Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Przepis

Tak było do końca 2017 r.

Tak jest w 2018 r.

Komentarz

Podstawa prawna zmiany

DZIAŁ. I Przepisy ogólne

1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:

)

Zmiana rozszerza definicję wyrobów akcyzowych o płyn do papierosów elektronicznych oraz o wyroby nowatorskie. Obie nowe kategorie wyrobów akcyzowych zostały przy tym ujęte w załączniku nr 1 do ustawy, bez ich równoległego ujmowania w załączniku nr 2, jako że ich opodatkowanie podatkiem akcyzowym nie zostało zharmonizowane na poziomie całej UE (w załączniku nr 2 wymienione są wyroby, których opodatkowanie akcyzą realizowane jest według podobnych zasad na poziomie całej UE).

Pod tym względem nowe kategorie są zbliżone np. do olejów smarowych czy też suszu tytoniowego (również będących w Polsce wyrobami akcyzowymi, których opodatkowania jednak nie zharmonizowano dotychczas na poziomie całej UE).

Warto podkreślić, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych, a nie same papierosy elektroniczne.

Art. 2 ust. 1 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Zmiana wprowadza definicję papierosów elektronicznych w związku z dodaniem nowej kategorii wyrobów akcyzowych (płyn do papierosów elektronicznych).

Art. 2 ust. 1 pkt 34 dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Zgodnie z wprowadzaną definicją jako płyn do papierosów elektronicznych będzie klasyfikowany zarówno roztwór zawierający nikotynę, jak i niezawierający tej substancji, a także półprodukt (baza) do takiego roztworu, o ile zawiera on glikol lub glicerynę. Kluczowym elementem definicji jest przy tym przeznaczenie danego roztworu, co oznacza, że w zależności od okoliczności ta sama chemiczna substancja może stanowić wyrób akcyzowy bądź nie być wyrobem akcyzowym (jeśli jej przeznaczeniem jest użycie inne niż do papierosów elektronicznych).

Art. 2 ust. 1 pkt 35 dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Zgodnie z nową definicją wyroby nowatorskie - dla takiego ich zakwalifikowania na gruncie nowych regulacji - powinny w swoim składzie zawierać albo tytoń, albo susz tytoniowy. Jednocześnie nowelizacja nie modyfikuje pojęć samego tytoniu ani suszu tytoniowego, co oznacza, że pojęcia te należy rozumieć zgodnie z ich dotychczasowymi definicjami obowiązującymi na gruncie ustawy. W przypadku wyrobów, które zawierają zarówno tytoń lub susz tytoniowy, jak i dodatkowo płyn do papierosów elektronicznych (na rynku występują już takie wyroby), również będą one klasyfikowane jako wyroby nowatorskie. Założeniem nowelizacji jest także, aby wyroby, których opodatkowanie jest wprowadzane nowelizacją, nie spełniały definicji wyrobów tytoniowych ani samego suszu tytoniowego (które były już opodatkowane akcyzą przed nowelizacją). W sytuacji zatem gdyby jakiś produkt spełnił jedną z definicji dotychczasowych wyrobów tytoniowych, powinien być w pierwszej kolejności zaklasyfikowany jako taki wyrób. Jednocześnie za wyroby nowatorskie mogą być uznane tylko takie wyroby, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny (tj. bez towarzyszącego procesu spalania, czyli reakcji chemicznej utleniania). Przykładowo wyroby takie mogą dostarczać aerozol w związku z podgrzewaniem produktu w ramach procesu innego niż spalanie (np. przy wykorzystaniu przeznaczonych do tego urządzeń elektronicznych).

Art. 2 ust. 1 pkt 36 dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

DZIAŁ II. Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego

1. Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

(...)

1. Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

(...)

Zmiana związana jest z faktem, że w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego - jako wyroby akcyzowe niebędące wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi - zarówno płyn do papierosów elektronicznych, jak i wyroby nowatorskie nie będą przemieszczane w ramach systemu EMCS, który nadzoruje przemieszczenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (ujętych w załączniku nr 2 do ustawy). Celem dodania przepisu było przeciwdziałanie niepożądanym sytuacjom, w którym wystąpi samo nabycie wewnątrzwspólnotowe (rozumiane jako przemieszczenie wyrobów na terytorium kraju z terytorium innego państwa UE), ale wyroby nie zostaną wprowadzone do składu podatkowego. Oczywiście przykładem takiej sytuacji może być zmiana decyzji przez dokonującego nabycia, który pierwotnie zamierzał wprowadzić takie wyroby do składu podatkowego (gdzie objęte by zostały procedurą zawieszenia poboru akcyzy, co skutkowałoby brakiem przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe), ale zamiar ten uległ zmianie, przez co wyroby mogły trafić bezpośrednio do konsumpcji. W pewnym zakresie przepis ten ma zatem charakter antyabuzywny - ma zapobiegać nadużyciom. Przepis może jednak powodować pewne wątpliwości interpretacyjne w przypadku niestandardowych rodzajów przemieszczeń.

Art. 8 ust. 1 pkt 4a dodany przez art. 1 pkt 2 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

1. W przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych, lub pośredniczący podmiot tytoniowy;

1. W przypadku suszu tytoniowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Zmiana stanowi konsekwencję uznania wyrobów nowatorskich za wyroby akcyzowe oraz ma charakter systemowy. Skoro wyrobami akcyzowymi stają się również wyroby nowatorskie, to one będą przedmiotem przyszłego opodatkowania, w związku z czym nie powinno podlegać opodatkowaniu samo wykorzystanie surowca tytoniowego do ich produkcji. Bez takiej regulacji mogłoby bowiem dochodzić do podwójnego opodatkowania akcyzą danej ilości suszu tytoniowego (raz z tytułu zużycia do produkcji wyrobów nowatorskich, a następnie przy opodatkowaniu samych wyrobów nowatorskich). Jest to konstrukcja stosowana również w innych wyrobach i wynika z założeń systemu akcyzy o jednokrotnym opodatkowaniu danej partii wyrobów akcyzowych.

Art. 9b ust. 1 pkt 1 w  brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

2) sprzedaż suszu tytoniowego innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych, lub pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem sprzedaży przez podmiot prowadzący skład podatkowy, grupę producentów suszu tytoniowego utworzoną na podstawie ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. poz. 983, z późn. zm.), zwaną dalej "grupą producentów", oraz pośredniczący podmiot tytoniowy, którzy jednocześnie z tą sprzedażą dokonują dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu suszu tytoniowego;

Zmiana wynika z założeń konstrukcji systemu opodatkowania surowca tytoniowego (suszu). System ten opiera się na zasadzie, że dopóki surowiec ten znajduje się w obiegu pomiędzy określonymi podmiotami, nie powinno powstać zobowiązanie podatkowe w akcyzie (tj. można taką sprzedaż realizować bez konieczności rozliczania akcyzy). Przykładowo, ponieważ operator składu podatkowego oraz pośredniczący podmiot tytoniowy stanowią statusy "widoczne" dla organów administracji skarbowej, a więc takie przemieszczenia będą znane organom (oraz m.in. odpowiednio ewidencjonowane i dokumentowane) moment efektywnego opodatkowania akcyzą został przesunięty w czasie. Równolegle do omawianej nowelizacji dokonano zmiany tego przepisu polegającej na wprowadzeniu zapisu, iż w przypadku sprzedaży połączonej z dostawą wewnątrzwspólnotową również jej realizacja przez grupę producentów suszu tytoniowego w rozumieniu ustawy o grupach producentów rolnych i ich związkach nie będzie pociągała powstania zobowiązania podatkowego w akcyzie. Zmianę tę wprowadziła ustawa z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o organizacji niektórych rynków rolnych (Dz.U. poz. 2216). Zmiana ta weszła w życie 15 grudnia 2017 r. Tym samym podmioty, które mogą dokonywać sprzedaży połączonej z WDT bez powstania zobowiązania w podatku akcyzowym, mogą mieć obecnie trzy statusy akcyzowe (operator składu, pośredniczący podmiot tytoniowy i grupa producentów).

Art. 9b ust. 1 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

3) import suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych, lub pośredniczący podmiot tytoniowy;

(...)

Zmiana jest konsekwencją uznania wyrobów nowatorskich za wyroby akcyzowe.

Art. 9b ust. 1 pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

5) zużycie suszu tytoniowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy do innych celów niż produkcja wyrobów tytoniowych;

Zmiana jest konsekwencją uznania wyrobów nowatorskich za wyroby akcyzowe.

Art. 9b ust. 1 pkt 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

6) nabycie lub posiadanie suszu tytoniowego przez inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych, pośredniczący podmiot tytoniowy lub rolnika, który wyprodukował susz tytoniowy, jeżeli nie została od niego zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał jego sprzedaży.

Zmiana jest konsekwencją uznania wyrobów nowatorskich za wyroby akcyzowe.

Art. 9b ust. 1 pkt 6 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

2a. Sprzedaż suszu tytoniowego grupie producentów suszu tytoniowego utworzonej na podstawie ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. poz. 983, z późn. zm.), zwanej dalej "grupą producentów", oraz nabycie lub posiadanie suszu tytoniowego przez grupę producentów nie podlega opodatkowaniu akcyzą pod warunkiem:

(...)

Przepis wprowadza warunki, przy których sprzedaż surowca tytoniowego (suszu tytoniowego) do grupy producentów nie będzie skutkowała powstaniem zobowiązania podatkowego. Istota regulacji polega na możliwości usprawnienia obrotu surowcem tytoniowym przez grupy producentów względem zrzeszanych w takiej grupie producentów. Innymi słowy, aby grupa producentów mogła skuteczniej reprezentować interesy swoich członków, należało wprowadzić przepis umożliwiający jej pośrednictwo w obrocie surowcem bez konieczności zapłaty akcyzy. Jednocześnie dla spełnienia tej właśnie funkcji wprowadzono warunki, aby: grupa taka miała status podatnika VAT; wyłączenie dotyczyło wyłącznie skupu surowca od członków grupy; skup taki odbywał się na podstawie umowy dostawy; kierownictwo (osoby uprawnione do reprezentacji) grupy było niekarane za wskazane w ustawie przestępstwa (podobne wymogi stawia się m.in. kierownictwu podmiotów prowadzących składy podatkowe i ubiegających się o innego rodzaju zezwolenia wydawane na podstawie przepisów akcyzowych).

Art. 9b ust. 2a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o organizacji niektórych rynków rolnych (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

Wprowadzono nowy obowiązek przekazywania przez podmioty o statusie pośredniczącego podmiotu tytoniowego oraz przez zagranicznych przedsiębiorców posiadających oddział na terytorium Polski rocznej informacji do dyrektora generalnego KOWR dotyczących masy surowca tytoniowego ze zbiorów z poprzedniego roku.

Art. 9b ust. 6 dodany przez art. 1 pkt 1 lit. c ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o organizacji niektórych rynków rolnych (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

(...) 5. Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z wyłączeniem wyrobów węglowych, powstaje z dniem otrzymania tych wyrobów przez podatnika.

Zmiana wynika z dodania do art. 8 ust. 1 pkt 4a dotyczącego nabyć wewnątrzwspólnotowych (m.in. wyrobów nowatorskich oraz płynu do papierosów elektronicznych), które nie nastąpiło do składu podatkowego.

Art. 10 ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Patrz komentarz do art. 10 ust. 5.

Art. 10 ust. 5a dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Rozdział 2. Podatnik akcyzy. Właściwość organów podatkowych

1. Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot: (...)

9) będący podmiotem prowadzącym skład podatkowy zużywającym susz tytoniowy do innych celów niż produkcja wyrobów tytoniowych; (...)

1. Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot:

(...)

Zmiana jest konsekwencją uznania wyrobów nowatorskich za wyroby akcyzowe.

Art. 13 ust. 1 pkt 9 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

1a. Podatnikiem z tytułu produkcji papierosów, o której mowa w art. 99 ust. 1a, niezgodnej z art. 47, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która produkuje papierosy, oraz każda inna osoba, która uczestniczy w ich produkcji.

Zmiana podyktowana jest objęciem zarówno płynu do papierosów elektronicznych, jak i wyrobów nowatorskich stosowaniem przy ich produkcji na terenie kraju procedury zawieszenia poboru akcyzy i obowiązkiem realizacji tej produkcji bądź w zakładach o statusie składu podatkowego, bądź w systemie przedpłat akcyzy.

Podobnie jak w pozostałych przypadkach, zgodnie z ogólnymi zasadami akcyzy podatnikiem z tytułu danej czynności jest podmiot dokonujący takiej czynności.

Art. 13 ust. 1a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

1b. Jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu produkcji papierosów, o której mowa w art.  99 ust. 1a, niezgodnej z art. 47, ciąży na kilku podatnikach, podatnicy ci ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązanie podatkowe.

Zasada solidarnej odpowiedzialności podmiotów współdokonujących danej czynności skutkującej opodatkowaniem akcyzą jest jednym z elementów systemu akcyzy.

Art. 13 ust. 1b w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Rozdział 3a. Rejestracja pośredniczących podmiotów tytoniowych

1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego wydaje z urzędu decyzję o wykreśleniu pośredniczącego podmiotu tytoniowego z rejestru pośredniczących podmiotów tytoniowych w przypadku:

1) prowadzenia przez pośredniczący podmiot tytoniowy lub podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego działalności niezgodnie z przepisami prawa podatkowego lub decyzją o dokonaniu wpisu do rejestru pośredniczących podmiotów tytoniowych, w szczególności przez:

a) sprzedaż suszu tytoniowego nieoznaczonego znakami akcyzy innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych, lub pośredniczący podmiot tytoniowy, z wyłączeniem sprzedaży przez podmiot, który jednocześnie z tą sprzedażą dokonuje dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu suszu tytoniowego, (...)

1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego wydaje z urzędu decyzję o wykreśleniu pośredniczącego podmiotu tytoniowego z rejestru pośredniczących podmiotów tytoniowych w przypadku:

1) prowadzenia przez pośredniczący podmiot tytoniowy lub podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego działalności niezgodnie z przepisami prawa podatkowego lub decyzją o dokonaniu wpisu do rejestru pośredniczących podmiotów tytoniowych, w szczególności przez:

Zmiana stanowi konsekwencję uszczelnienia zasad obrotu surowcem tytoniowym oraz objęcia wyrobów nowatorskich definicją wyrobów akcyzowych. Zmiana jest uzupełnieniem zmian do art. 9b ust. 2a doprecyzowujących możliwość dokonywania dostaw wewnątrzwspólnotowych surowca tytoniowego (uprawnienie, aby dokonać sprzedaży połączonej z WDT suszu, mają podmioty o jednym z trzech statusów: operatora składu podatkowego, pośredniczącego podmiotu tytoniowego lub grupy producentów).

Art. 20h ust. 1 lit. a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Rozdział 6. Zwolnienia

Podobnie jak w przypadku pozostałych nabyć wewnątrzwspólnotowych wyrobów akcyzowych, również dla nowych kategorii wyrobów akcyzowych (wyrobów nowatorskich i płynu do papierosów elektronicznych) wprowadzono limity, do których takie nabycie na potrzeby własne przez konsumentów nie stanowi przedmiotu opodatkowania akcyzą.

Art. 34 ust. 1a dodany przez art. 1 pkt 7 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

2. W celu ustalenia przeznaczenia handlowego nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 1, organy podatkowe biorą pod uwagę:

Patrz komentarz do art. 34 ust. 1a.

Art. 34 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

3. Na przeznaczenie handlowe wskazuje w szczególności nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych w ilościach przekraczających:

(...)

3. Na przeznaczenie handlowe wskazuje w szczególności nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych w ilościach przekraczających: (...)

Patrz komentarz do art. 34 ust. 1a.

Art. 34 ust. 3 pkt 3 i 4 dodane przez art. 1 pkt 7 lit. c ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

1. Zwalnia się od akcyzy import wyrobów tytoniowych lub napojów alkoholowych, przywożonych w bagażu osobistym podróżnego, który ukończył 17 lat, w ramach następujących norm:

(...)

Zmiana analogiczna do zmiany dotyczącej nabycia wewnątrzwspólnotowego znajdująca zastosowanie przy imporcie (patrz komentarz do art. 34 ust. 1a).

Art. 36 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Zmiana analogiczna do zmiany dotyczącej nabycia wewnątrzwspólnotowego znajdująca zastosowanie przy imporcie (patrz komentarz do art. 34 ust. 1a).

Art. 36 ust. 1 pkt 5-8 dodane przez art. 1 pkt 8 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Dodatkowo, ze względu na specyfikę obrotu płynem do papierosów elektronicznych oraz wyrobami nowatorskimi wprowadzono zwolnienie dla importu tych wyrobów w przesyłkach o charakterze okazjonalnym, których ilości wskazują na przeznaczenie niehandlowe, przy czym wprowadzono warunek, aby odbiorca nie był zobowiązany do uiszczania jakichkolwiek opłat na rzecz nadawcy.

Tego rodzaju przesyłki również są objęte limitami ilościowymi (analogicznymi do wymienionych we wcześniejszych przepisach), przy czym ich przekroczenie powoduje powstanie zobowiązania w akcyzie od całości przesyłanych wyrobów, a nie tylko od nadwyżki ponad te limity.

Art. 37a dodany przez art. 1 pkt 9 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

DZIAŁ III. Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi (...) Rozdział 2. Składy podatkowe

(...) 3. W przypadku podmiotu ubiegającego się o wydanie zezwolenia na prowadzenie w składzie podatkowym działalności polegającej wyłącznie na magazynowaniu lub

przeładowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym, oprócz warunków określonych w ust.

1, dodatkowym warunkiem wydania zezwolenia, z zastrzeżeniem ust. 4, jest dla:

(...)

(...) 3. W przypadku podmiotu ubiegającego się o wydanie zezwolenia na prowadzenie w składzie podatkowym działalności polegającej wyłącznie na magazynowaniu lub przeładowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym, oprócz warunków określonych w ust. 1, dodatkowym warunkiem wydania zezwolenia, z zastrzeżeniem ust. 4, jest dla: (...)

Zgodnie z systemem akcyzy składy podatkowe dzielą się na składy produkcyjno-magazynowe oraz wyłącznie magazynowe. W przypadku składów wyłącznie magazynowych w odniesieniu do poszczególnych kategorii wyrobów akcyzowych wprowadzono limity (ilościowe lub wartościowe), które musi spełnić dany podmiot (a dla pierwszego roku zadeklarować ich spełnienie), aby uzyskać zezwolenie na prowadzenie takiego składu.

Nowelizacja wprowadza w tym zakresie limity dla płynu do papierosów elektronicznych - 7 mln zł, a dla wyrobów nowatorskich - 1,8 mln zł.

Kwoty te należy odnosić do akcyzy, która byłaby należna od tych wyrobów, gdyby nie zostały one objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Art. 48 ust. 3 pkt 1a dodany przez art. 1 pkt 10 lit. a ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

4. W przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 2 i 4, warunkiem wydania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego jest złożenie przez podmiot oświadczenia, że w składzie podatkowym, w którym będzie prowadzona działalność na podstawie wydanego zezwolenia, wysokość akcyzy, która byłaby należna od magazynowanych lub przeładowywanych wyrobów, gdyby wyroby te nie zostały objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, będzie osiągać w roku kalendarzowym minimalne poziomy określone w ust. 3 pkt 1, 2 lub 4. W przypadku gdy zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane w trakcie roku kalendarzowego, minimalną wysokość akcyzy oblicza się proporcjonalnie do liczby pozostałych, kolejnych miesięcy roku kalendarzowego.

W przypadku gdy zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane w trakcie roku kalendarzowego, minimalną wysokość akcyzy oblicza się proporcjonalnie do liczby pozostałych, kolejnych miesięcy roku kalendarzowego.

Patrz komentarz do art. 48 ust. 3.

Art. 48 ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

4a. W przypadku operatora logistycznego, który ubiega się o wydanie zezwolenia na prowadzenie w składzie podatkowym działalności polegającej na magazynowaniu lub przeładowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym, oprócz warunków określonych w ust. 1, dodatkowym warunkiem wydania zezwolenia jest minimalna wartość rynkowa wszystkich towarów będących przedmiotem działalności tego podmiotu, jako operatora logistycznego, w tym wyrobów akcyzowych w jednym miejscu magazynowania w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym, wynosząca dla: (...)

4a. W przypadku operatora logistycznego, który ubiega się o wydanie zezwolenia na prowadzenie w składzie podatkowym działalności polegającej na magazynowaniu lub przeładowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym, oprócz warunków określonych w ust. 1, dodatkowym warunkiem wydania zezwolenia jest minimalna wartość rynkowa wszystkich towarów będących przedmiotem działalności tego podmiotu, jako operatora logistycznego, w tym wyrobów akcyzowych w jednym miejscu magazynowania w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym, wynosząca dla: (...)

Odmienne regulacje dotyczą operatorów logistycznych. Ponieważ z założenia podmioty takie mają prowadzić działalność dotyczącą różnego rodzaju wyrobów akcyzowych (np. zarówno alkoholi, jak i papierosów, tytoniu itp.), przewidziane dla nich warunki dodatkowo odnoszą się do wartości poszczególnych kategorii wyrobów akcyzowych będących przedmiotem ich działalności (w zakresie magazynowania i przeładunku).

Dla nowych kategorii wyrobów (płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich) wprowadzony limit ustalono na 350 mln zł (odnoszony jest do wartości rynkowej). Założeniem instytucji operatora logistycznego jest odpowiednio duża skala działalności.

Art. 48 ust. 4a pkt 4 dodany przez art. 1 pkt 10 lit. c ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

4d. W przypadku, o którym mowa w ust. 4a, warunkiem wydania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego jest złożenie przez operatora logistycznego oświadczenia, że minimalna wartość rynkowa wszystkich towarów będących przedmiotem działalności operatora logistycznego będzie osiągać w roku kalendarzowym minimalne poziomy określone w ust. 4a pkt 1-3. W przypadku gdy zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane w trakcie roku kalendarzowego, minimalną wartość rynkową oblicza się proporcjonalnie do liczby pozostałych, kolejnych miesięcy roku kalendarzowego.

W przypadku gdy zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane w trakcie roku kalendarzowego, minimalną wartość rynkową oblicza się proporcjonalnie do liczby pozostałych, kolejnych miesięcy roku kalendarzowego.

Podobnie jak przy zezwoleniu na prowadzenie składu podatkowego, również operator logistyczny składa odpowiednie oświadczenie o spełnieniu limitów wartościowych wyrobów będących przedmiotem działalności.

Art. 48 ust. 4d w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 lit. d ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Rozdział 6. Zabezpieczenie akcyzowe

(...) 3. Na wniosek podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, właściwy naczelnik urzędu skarbowego przyjmuje zabezpieczenie akcyzowe, w formach określonych w art. 67 ust. 1 pkt 1-3, złożone zamiast tego podmiotu lub łącznie z tym podmiotem przez: (...)

(...)

(...)

Nowelizacją zmodyfikowano zasady ustalania wysokości zabezpieczenia akcyzowego dla pośredniczących podmiotów tytoniowych oraz podmiotów reprezentujących, o których mowa w art. 20d pkt 1 lit. c ustawy, poprzez dopuszczenie składania zabezpieczeń akcyzowych przez osoby trzecie zamiast lub łącznie z tymi podmiotami. Zabezpieczenie przez osobę trzecią może zostać złożone jedynie w formie depozytu w gotówce, gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej lub odpowiednio potwierdzonego czeku.

Art. 63 ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy z 27 października 2017 r. (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

Patrz komentarz do art. 63 ust. 3

Art. 63 ust. 3a dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 27 października 2017 r. (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

W przypadku złożenia zabezpieczenia akcyzowego osoba je składająca odpowiada solidarnie całym swoim majątkiem za zobowiązanie podatkowe podmiotu zobowiązanego do złożenia zabezpieczenia - jednak do wysokości kwoty złożonego zabezpieczenia.

Art. 63 ust. 6 dodany przez art. 1 pkt 2 lit. c ustawy z 27 października 2017 r. h (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

(...) 3b. Wysokość zabezpieczenia generalnego składanego przez pośredniczący podmiot tytoniowy oraz podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c, ustala się w kwocie równej wysokości maksymalnej kwoty miesięcznego zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku sprzedaży suszu tytoniowego innemu podmiotowi niż podmiot prowadzący skład podatkowy, który zużywa susz tytoniowy do produkcji wyrobów tytoniowych, lub pośredniczący podmiot tytoniowy lub zużycia suszu tytoniowego przez pośredniczący podmiot tytoniowy, jednak nie mniejszej niż 2 mln zł. (...)

Zmiana stanowi konsekwencję uznania wyrobów nowatorskich za wyroby akcyzowe.

Art. 65 ust. 3b w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 11 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

9a. Na wniosek pośredniczącego podmiotu tytoniowego albo podmiotu reprezentującego przedsiębiorcę zagranicznego, o którym mowa w art. 20d pkt 1 lit. c, który spełnia odpowiednio warunki, o których mowa w art. 64 ust. 1 pkt 1, 3 i 4, właściwy naczelnik urzędu skarbowego ustala wysokość zabezpieczenia ryczałtowego, z zastrzeżeniem ust. 9b, na poziomie 30% wysokości zabezpieczenia generalnego, do którego złożenia są obowiązane te podmioty, jednak nie większym niż 30 mln zł. (...)

Nowelizacja obniżyła również maksymalny poziom zabezpieczenia akcyzowego, tzw. ryczałtowego do poziomu 15 mln zł (poprzednio było to 30 mln zł).

Art. 65 ust. 9a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o organizacji niektórych rynków rolnych (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

1. Zabezpieczenie akcyzowe może zostać złożone w formie:

1) depozytu w gotówce;

2) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;

3) czeku potwierdzonego przez osobę prawną mającą siedzibę na terytorium Unii Europejskiej lub terytorium państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub przez oddział banku zagranicznego, którzy prowadzą na terytorium kraju działalność bankową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2016 r. poz. 1988, 1948 i 1997);

4) weksla własnego;

5) innego dokumentu mającego wartość płatniczą.

(...)

1. Zabezpieczenie akcyzowe może zostać złożone w formie:

1) depozytu w gotówce;

2) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;

3) czeku potwierdzonego przez osobę prawną mającą siedzibę na terytorium Unii Europejskiej lub terytorium państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub przez oddział banku zagranicznego, którzy prowadzą na terytorium kraju działalność bankową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2016 r. poz. 1988, 1948 i 1997);

4) weksla własnego;

5) innego dokumentu mającego wartość płatniczą;

(...)

Nowelizacja wprowadziła również nową formę zabezpieczenia akcyzowego w postaci hipoteki na nieruchomości. Stanowiło to realizację postulatów podmiotów o statusie pośredniczącego podmiotu tytoniowego, w przypadku których najczęściej głównym składnikiem posiadanych majątków są właśnie nieruchomości.

Należy jednak podkreślić, że tego rodzaju forma zabezpieczenia może dotyczyć wyłącznie do 45 proc. wartości zabezpieczenia, do złożenia którego zobowiązany jest dany podmiot.

Zmiana ma umożliwić spełnianie obowiązku złożenia zabezpieczenia bez konieczności zamrażania środków finansowych (aktywów obrotowych) przy jednoczesnym zagwarantowaniu możliwości zabezpieczenia się przez organy na nieruchomościach zobowiązanego.

Wprowadzono przy tym limit wartościowy wynoszący 65 proc. wartości nieruchomości jako pewnego rodzaju marginesu bezpieczeństwa interesów Skarbu Państwa, ponieważ mechanizm ustalania tej wartości oparto przede wszystkim na wartości deklarowanej przez podmiot zobowiązany do złożenia takiego zabezpieczenia.

Co do zasady zatem, aby każdorazowo przyjmując takie zabezpieczenie organ nie musiał szczegółowo weryfikować deklarowanej wartości, wprowadzono limit procentowy obciążenia takiej nieruchomości. Jednak jeśli deklarowana wartość nieruchomości budzi wątpliwości organu, może on dokonać czynności weryfikacyjnych, w tym skierować odpowiednie wezwania do podmiotu składającego takie zabezpieczenie.

Gdy składający nie wyjaśni wątpliwości, wartość powinna zostać oparta na operacie szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego.

Art. 67 ust. 1 pkt 6 dodany przez art. 1 pkt 4 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o organizacji niektórych rynków rolnych (Dz.U. poz. 2216).

Patrz komentarz do art. 67 ust. 1.

Art. 69a dodany przez art. 1 pkt 5 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o organizacji niektórych rynków rolnych (Dz.U. poz. 2216).

1. Podmioty obowiązane do złożenia zabezpieczenia akcyzowego mogą wybrać formę zabezpieczenia spośród form określonych w art. 67 ust. 1.

2. Zabezpieczenie akcyzowe może być złożone w kilku formach określonych w art. 67 ust. 1, pod warunkiem że łącznie pokryją całą wymaganą kwotę zabezpieczenia akcyzowego.

1. Podmioty obowiązane do złożenia zabezpieczenia akcyzowego mogą wybrać formę zabezpieczenia spośród form określonych w art. 67 ust. 1.

2. Zabezpieczenie akcyzowe może być złożone w kilku formach określonych w art. 67 ust. 1, pod warunkiem że łącznie pokryją całą wymaganą kwotę zabezpieczenia akcyzowego.

Równolegle do dopuszczenia możliwości składania zabezpieczenia akcyzowego w formie hipoteki na nieruchomości wprowadzono wiele ograniczeń mających na celu uprawdopodobnienie ściągalności (możliwości przeprowadzenia egzekucji) ewentualnych zaległości podatkowych.

W szczególności wprowadzono:

- limit 65 proc. wartości nieruchomości, na której można ustanowić zabezpieczenie;

- dodatkowo limit, aby ta forma zabezpieczenia dotyczyła nie więcej niż 45 proc. łącznej kwoty zabezpieczenia, do złożenia którego zobowiązany jest dany podmiot;

- dodatkowe wymogi odnośnie nieruchomości (brak ograniczeń prawnych wynikających z odrębnych regulacji, wyłączność prawa własności do nieruchomości dla składającego zabezpieczenie, brak obciążenia nieruchomości prawami rzeczowymi ani służebnością przesyłu).

Art. 70 ust. 3 dodany przez art. 1 pkt 6 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o organizacji niektórych rynków rolnych (Dz.U. poz. 2216).

(...) 2. Jeżeli w celu pokrycia kwoty akcyzy lub kwoty opłaty paliwowej niezapłaconych w terminie wymagana jest sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, praw z dokumentów mających wartość płatniczą złożonych jako zabezpieczenie akcyzowe, do sprzedaży stosuje się przepisy ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r. poz. 599, z późn. zm.).

Zmiana jest konsekwencją dopuszczenia hipoteki jako formy częściowego zabezpieczenia akcyzowego.

Art. 73 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 ustawy z 27 października 2017 r. (Dz.U. poz. 2216).

DZIAŁ IV. Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy

Rozdział 3

Wyroby tytoniowe i susz tytoniowy

Rozdział 3

Zmiana tytułu rozdziału jest konsekwencją wprowadzenia nowych kategorii wyrobów akcyzowych.

Tytuł rozdziału 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 12 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

(...) 13. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", średnią ważoną detaliczną cenę sprzedaży papierosów, przed końcem roku kalendarzowego poprzedzającego rok kalendarzowy, na który jest ustalana, na podstawie danych, o których mowa w ust. 11 pkt 1, na potrzeby ustalenia minimalnej stawki akcyzy na papierosy. (...)

Delegacja dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do ogłaszania średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosów została uzupełniona i przeniesiona do art. 99d, gdyż dotyczy zarówno wyrobów tytoniowych, jak i wyrobów nowatorskich.

Art. 99 ust. 13 uchylony przez art. 1 pkt 13 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Ze względu na specyfikę wyrobu akcyzowego, jakim jest płyn do papierosów elektronicznych, czynność jego produkcji zdefiniowano w podobny sposób jak produkcję spożywczych napojów alkoholowych, a więc poprzez jego wytwarzanie, przetwarzanie oraz rozlew. Jednocześnie wyłączono z definicji produkcji czynność wytwarzania płynu przez konsumenta ręcznie sposobem domowym w gospodarstwie domowym na własne potrzeby. Jest to wyłączenie zbliżone do wyłączenia wytwarzania papierosów na własne potrzeby (co wynika z definicji producenta zawartej w dyrektywie tytoniowej).

Stawkę akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych ustalono na poziomie 0,5 zł za ml, a stawka sankcyjna za prowadzenie produkcji z naruszeniem przepisów akcyzowych wynosi dwukrotność stawki podstawowej. Analogiczna stawka znajduje zastosowanie dla płynu pochodzącego ze źródeł niewiadomego pochodzenia, czyli wyrobów, od których nie uiszczono na poprzednich etapach obrotu akcyzy w należnej wysokości.

Na podstawie art. 2 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137) do 31 grudnia 2018 r. zamiast stawek akcyzy, o których mowa w art. 99b ust. 4 i art. 99c ust. 4, do wyrobów akcyzowych określonych w tych przepisach stosuje się zerową stawkę akcyzy.

Art. 99b dodany przez art. 1 pkt 14 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

W przypadku wyrobów nowatorskich procesy produkcyjne zostały zdefiniowane w sposób zbliżony do produkcji tradycyjnych wyrobów tytoniowych (tj. jako przetwarzanie, wytwarzanie i pakowanie). Wprowadzono również wyłączenie odpowiadające wyłączeniu dla produkcji na własne potrzeby, tj. przez konsumenta ręcznie domowym sposobem i na własne potrzeby.

Stawkę akcyzy na wyroby nowatorskie ustalono na poziomie 141,29 zł za każdy kilogram i 31,41 proc. średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia (jako że wyroby te zawierają tytoń lub susz tytoniowy).

Podobnie jak przy płynie do e-papierosów oraz przy innych wyrobach tytoniowych przewidziano stawkę sankcyjną akcyzy.

Dla produkcji z naruszeniem przepisów akcyzowych ustalono ją na poziomie 141,29 zł za każdy kilogram i 31,41 proc. trzykrotności średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tyton iu do palenia (tzw. WAP). Przy czym podobnie jak przy tradycyjnych wyrobach tytoniowych, na potrzeby ustalenia stawki akcyzy na wyroby nowatorskie stosuje się WAP obliczaną na podstawie danych za pierwsze 10 miesięcy roku poprzedzającego.

Dla celów kontrolnych wprowadzono również obowiązek dla podmiotów sprowadzających do Polski oraz produkujących w Polsce wyroby nowatorskie przeznaczone do sprzedaży krajowej. Jest to obowiązek nadruku na opakowaniu jednostkowym informacji o ilości tych wyrobów wyrażonej w gramach. Tym samym obowiązek ten nie dotyczy wyrobów przeznaczonych na eksport i dostawę wewnątrzwspólnotową.

Podobnie jak w przypadku tradycyjnych wyrobów tytoniowych (np. papierosów) również w przypadku posiadania wyrobów nowatorskich znajdujących się w opakowaniach jednostkowych bez stosownego oznaczenia gramatury, zastosowanie znajdzie stawka sankcyjna akcyzy.

Dotyczy to zarówno wyrobów pochodzących z importu i nabycia wewnątrzwspólnotowego, jak i wyrobów pochodzenia krajowego.

Na podstawie art. 2 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137) do 31 grudnia 2018 r. zamiast stawek akcyzy, o których mowa w art. 99b ust. 4 i art. 99c ust. 4, do wyrobów akcyzowych określonych w tych przepisach stosuje się zerową stawkę akcyzy.

Art. 99c dodany przez art. 1 pkt 14 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Analogicznie jak w przypadku tradycyjnych wyrobów tytoniowych minister finansów został upoważniony do ogłaszania ceny WAP dotyczącej wyrobów nowatorskich.

Art. 99d dodany przez art. 1 pkt 14 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

DZIAŁ VI. Znaki akcyzy (...) Rozdział 2. Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy

Ze względu na specyfikę występowania w obrocie płynów do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich wprowadzono odrębną definicję opakowania jednostkowego. W odróżnieniu od dotychczasowej definicji opakowania dotyczącej innych wyrobów akcyzowych oznaczanych znakami akcyzy, w przypadku nowych kategorii wyrobów akcyzowych opakowanie takie może również pośrednio chronić taki wyrób oraz powinno być przeznaczone do sprzedaży konsumentom w tej postaci.

Art. 120 ust. 4 dodany przez art. 1 pkt 15 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Rozdział 4 Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy

1. Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów spirytusowych lub winiarskich jest obowiązany, w okresie 24 miesięcy od dnia otrzymania znaków, nanieść je na opakowania jednostkowe wyrobów spirytusowych lub winiarskich lub na wyroby spirytusowe lub winiarskie, a w przypadku importu i nabycia wewnątrzwspólnotowego - sprowadzić na terytorium kraju wyroby spirytusowe lub winiarskie oznaczone tymi znakami.

Obie kategorie nowych wyrobów akcyzowych, a więc zarówno płyn do e-papierosów, jak i wyroby nowatorskie, zostały objęte obowiązkiem banderolowania, czyli oznaczania znakami akcyzy.

Pozostałe elementy konstrukcyjne obowiązku banderolowania oparto na zbliżonych zasadach do pozostałych wyrobów objętych dotychczas tym obowiązkiem.

Art. 136 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

2. Po upływie terminu, o którym mowa w ust. 1, znaki akcyzy tracą ważność dla podmiotu, który otrzymał je na podstawie decyzji właściwego naczelnika urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy, i nie mogą być nanoszone przez ten podmiot na opakowania jednostkowe wyrobów spirytusowych lub winiarskich lub na wyroby spirytusowe lub winiarskie.

Pozostałe zmiany dotyczące banderolowania mają charakter dostosowawczy ze względu na objęcie tym obowiązkiem zarówno płynu do papierosów elektronicznych, jak i wyrobów nowatorskich.

Art. 136 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

DZIAŁ VIa Ewidencje i inne dokumentacje

1. Ewidencję suszu tytoniowego prowadzą:

(...)

1. Ewidencję suszu tytoniowego prowadzą:

(...)

W art. 138g ust. 1 dodano pkt 4, w którym określony został obowiązek prowadzenia ewidencji suszu tytoniowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy, który magazynuje susz tytoniowy nieopodatkowany akcyzą poza składem podatkowym.

Zmiana ta wprowadzona została z uwagi na to, że susz tytoniowy jest wyrobem akcyzowym, do którego nie ma zastosowania procedura zawieszenia poboru akcyzy, przez co dopuszczalne jest jego magazynowanie przez podmiot prowadzący skład podatkowy poza tym składem.

Art. 138g ust. 1 pkt 4 dodany przez art. 1 pkt 8 lit. a ustawy z 27 października 2017 r. (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności:

1) ustalenie ilości suszu tytoniowego: (...)

2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności:

1) ustalenie ilości suszu tytoniowego: (...)

Zmiana ta stanowi konsekwencję wprowadzenia obowiązku ewidencjonowania surowca tytoniowego nieopodatkowanego akcyzą, magazynowanego przez operatora składu podatkowego poza tym składem.

Art. 138g ust. 2 pkt 1 lit. i oraz j dodane przez art. 1 pkt 8 lit. b ustawy z 27 października 2017 r. (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

(...)

3) ustalenie ilości i sposobu przetworzenia suszu tytoniowego, w przypadku gdy pośredniczący podmiot tytoniowy przetwarza susz tytoniowy.

(...)

Zmiana ta doprecyzowuje zasady prowadzenia ewidencji suszu tytoniowego, tak aby umożliwiała ona również ustalenie ilości i sposobu przetwarzania tego suszu.

Art. 138g ust. 2 pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 lit. b ustawy z 27 października 2017 r. (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

Zmiana ta stanowi konsekwencję wprowadzenia obowiązku ewidencjonowania surowca tytoniowego nieopodatkowanego akcyzą, magazynowanego przez operatora składu podatkowego poza tym składem.

Art. 138g ust. 2 pkt 4 dodany przez art. 1 pkt 8 lit. b ustawy z 27 października 2017 r. (Dz.U. poz. 2216). Zmiana weszła w życie 15 grudnia 2017 r.

ZAŁĄCZNIKI. ZAŁĄCZNIK nr 1 WYKAZ WYROBÓW AKCYZOWYCH

Specyfika nowych kategorii wyrobów akcyzowych, podobnie jak tradycyjnych wyrobów tytoniowych polega na tym, że nie są one definiowane przez referencję do kodów CN (Nomenklatury Scalonej). O ile pozostałe wyroby, takie jak napoje alkoholowe czy wyroby energetyczne, są definiowane na gruncie akcyzy przez kody CN, o tyle zarówno płyn do papierosów elektronicznych, jak i wyroby nowatorskie nie odwołują się w ogóle do tych kodów. Innymi słowy, ich definicje wprowadzone omawianą nowelizacją mają charakter przepisów zupełnych.

Poz. 46 i 47 dodane przez art. 1 pkt 17 ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Patrz komentarz do poz. 46.

ZAŁĄCZNIK nr 3 WYKAZ WYROBÓW AKCYZOWYCH OBJĘTYCH OBOWIĄZKIEM OZNACZANIA ZNAKAMI AKCYZY

Obie kategorie nowych wyrobów zostały objęte obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy bez względu na ich kod CN.

Poz. 12 i 13 dodane przez art.  1 pkt 18 ustawy z 12 grudnia 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 137).

Patrz komentarz do poz. 13.