Jak obliczyć przychód niepełnosprawnego niepełnoetatowca, który był na urlopie i rozwiązuje stosunek pracy

Zatrudniamy pracownika z umiarkowanym stopniem niepełnosprawności, na 1/2 etatu, z wynagrodzeniem 850 zł. Obowiązuje go skrócona norma dobowa, tj. 7 godzin. Ma ponad 10-letni staż pracy. Jeszcze nie nabył prawa do dodatkowego urlopu w wymiarze 10 dni. Z końcem czerwca rozwiązujemy umowę o pracę za porozumieniem stron. W okresie od 10 do 23 czerwca zatrudniony będzie przebywać na urlopie obejmującym 35 godzin (w czerwcu pracuje pięć razy w tygodniu po 3,5 godziny). Nie mamy utworzonego zfśs, w związku z czym wypłacimy mu świadczenie urlopowe w wysokości 638,13 zł. Na koniec zatrudnienia pracownik otrzyma jeszcze ekwiwalent za niewykorzystany bieżący urlop, czyli za 14 godzin. Jak obliczyć wynagrodzenie i wszystkie świadczenia za czerwiec (przy zastosowaniu zwykłych kosztów uzyskania oraz kwoty wolnej)?

@RY1@i02/2013/108/i02.2013.108.217000900.802.jpg@RY2@

Izabela Nowacka ekspert od wynagrodzeń

Świadczenie urlopowe będzie podlegać w pełni opodatkowaniu, a do podstawy wymiaru składek na ZUS trzeba wliczyć nadwyżkę świadczenia w wysokości 91,16 zł. Nadwyżka powstanie w wyniku wypłaty wyższego świadczenia niż przewiduje ustawa z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Ekwiwalent za urlop należy ustalić z zastosowaniem 7-godzinnej normy dobowej dla pracownika oraz współczynnika odpowiednio zmniejszonego do wielkości etatu.

Odrębne normy

Czas pracy wszystkich osób niepełnosprawnych nie może przekraczać 8 godzin na dobę i 40 godzin na tydzień. Odrębne normy stosuje się do osób zaliczonych do znacznego lub umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, wynoszą maksymalnie 7 godzin na dobę i 35 godzin tygodniowo. Stosuje się je tylko wówczas, gdy lekarz przeprowadzający badania profilaktyczne pracownika (lub w razie jego braku lekarz sprawujący opiekę nad osobą niepełnosprawną), wydał w odniesieniu do niego zaświadczenie o celowości stosowania mniejszej liczby godzin pracy. Niższe normy obowiązują od dnia przedstawienia pracodawcy zaświadczenia o zasadności ich stosowania. Nie dotyczą one: osób zatrudnionych przy pilnowaniu oraz gdy - na wniosek osoby zatrudnionej - lekarz przeprowadzający badania profilaktyczne pracowników lub w razie jego braku lekarz sprawujący opiekę nad tą osobą, zezwoli na ominięcie odrębnych norm.

Wymiar czasu pracy w danym okresie rozliczeniowym oblicza się w przypadku pracownika niepełnosprawnego z zastosowaniem niższej normy:

wmnożąc 35 godzin przez liczbę pełnych tygodni przypadających w okresie rozliczeniowym,

wdodając do otrzymanej liczby godzin iloczyn 7 godzin i liczby dni pozostałych do końca okresu rozliczeniowego, przypadających od poniedziałku do piątku,

wobniżając wymiar czasu pracy o 7 godzin za każde święto występujące w okresie rozliczeniowym i przypadające w innym dniu niż niedziela (art. 130 k.p.).

W czerwcu br. wymiar czasu pracy dla pracownika zatrudnionego na połowę etatu, niepełnosprawnego w stopniu umiarkowanym, wynosi 70 godzin, co wynika z następujących wyliczeń:

35 godzin x 4 pełne tygodnie czerwca = 140 godzin (brak dni wystających i świąt),

140 godzin x 1 etatu = 70 godzin.

Pracodawca na czerwiec zaplanował zatrudnionemu pracę po 3,5 godziny, od poniedziałku do piątku.

Wymiar wolnego

Wymiar urlopu dla zatrudnionego na część etatu ustala się proporcjonalnie do wymiaru jego czasu pracy, biorąc za podstawę 20- lub 26-dniowy wymiar urlopu, w zależności od ogólnego stażu pracy, przy czym niepełny dzień urlopu zaokrągla się w górę do pełnego dnia. Niepełnosprawnemu w stopniu znacznym lub umiarkowanym przysługuje jeszcze dodatkowy urlop, w wymiarze 10 dni roboczych w roku kalendarzowym. Jednak z pierwszego takiego urlopu pracownik może skorzystać dopiero po przepracowaniu jednego roku po dniu zaliczenia go do jednego z tych stopni niepełnosprawności. Z pytania wynika, że zatrudniony jeszcze nie nabył prawa do dodatkowego urlopu, w związku z czym do obliczenia wymiaru urlopu jako podstawę należy przyjąć 26 dni. Stosunek pracy z tą osobą potrwa do końca czerwca (6 miesięcy), a zatem urlop trzeba jeszcze pomniejszyć proporcjonalnie do okresu przepracowanego u tego pracodawcy w 2013 r. zgodnie z poniższymi obliczeniami:

1 x 26 dni = 13 dni,

6/12 z 13 dni = 6,5 dnia, po zaokrągleniu - 7 dni,

7 dni x 7 godzin = 49 godzin (w opisywanym przypadku 1 dzień urlopu odpowiada 7 godzinom pracy - nawet u niepełnoetatowców).

Z tej puli pracownik wykorzysta 35 godzin (w okresie od 10 do 23 czerwca; 10 dni roboczych x 3,5 godz.). Zatem, za resztę, tj. 14 godzin, przysługuje ekwiwalent pieniężny.

Obliczenie ekwiwalentu

Ekwiwalent za niewykorzystany urlop oblicza się:

1) dzieląc sumę miesięcznych wynagrodzeń ustaloną odpowiednio do rodzaju składników wynagrodzenia, przez współczynnik,

2) dzieląc tak otrzymany ekwiwalent za jeden dzień urlopu przez liczbę odpowiadającą dobowej normie czasu pracy obowiązującej pracownika, a następnie,

3) mnożąc tak otrzymany ekwiwalent za jedną godzinę urlopu przez liczbę godzin niewykorzystanego przez pracownika urlopu wypoczynkowego.

Wartość współczynnika ekwiwalentu obniża się proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy pracownika.

Zwolnienie z ZUS

Pracodawcy zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia danego roku mniej niż 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, mogą tworzyć zfśs lub wypłacać świadczenie urlopowe. Wypłacane jest ono raz w roku każdemu pracownikowi korzystającemu z urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 14 kolejnych dni kalendarzowych. Wypłata świadczenia następuje nie później niż w ostatnim dniu poprzedzającym rozpoczęcie urlopu wypoczynkowego. Wysokość jego nie może przekroczyć wysokości odpisu podstawowego, odpowiedniego do rodzaju zatrudnienia pracownika, z tym że wysokość świadczenia dla pracowników niepełnoetatowych (z wyjątkiem młodocianych) ustala się proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy. Tak wypłacane świadczenie urlopowe jest zwolnione ze składek na ZUS - do wysokości nieprzekraczającej rocznie kwoty odpisu podstawowego, bez zwiększenia o 6,25 proc. na każdego pracownika niepełnosprawnego w stopniu umiarkowanym lub znacznym. Odpis podstawowy dla pracownika zatrudnionego w normalnych warunkach wynosi 1093,93 zł, w związku z czym dla połowy etatu jest to kwota 546,97 zł. Nadwyżka ponad tę kwotę czyli 91,16 zł (638,13 zł - 546,97 zł) podlega oskładkowaniu. Świadczenie powinno być wypłacone przed rozpoczęciem urlopu, czyli 7 czerwca, i wtedy należy pobrać zaliczkę na podatek oraz składki. Można sporządzić osobną listę płac.

Katalog świadczeń niepełnosprawnego pracownika

Wynagrodzenie za pracę	850 zł Za czas urlopu wypoczynkowego pracownikowi przysługuje takie wynagrodzenie, jakie by uzyskał, gdyby normalnie pracował, a nie wypoczywał; składniki wynagrodzenia określone w stawce miesięcznej w stałej wysokości uwzględnia się w wynagrodzeniu urlopowym w wysokości należnej pracownikowi w miesiącu wykorzystywania urlopu; jeżeli poza takimi składnikami nie ma innych, zmiennych, pracownik dostaje swoje zwykłe wynagrodzenie bez dodatkowych obliczeń
Ekwiwalent za urlop wypoczynkowy	Obliczenie podstawy wymiaru ekwiwalentu: 850 zł Obliczenie ekwiwalentu za jeden dzień urlopu: 850 zł : 10,46 = 81,26 zł Obliczenie ekwiwalentu za jedną godzinę urlopu: 81,26 zł : 7 godz. = 11,61 zł Obliczenie ekwiwalentu za wszystkie dni niewykorzystanego urlopu: 11,61 zł x 14 godz. = 162,54 zł
Świadczenie urlopowe	Ustalenie wysokości odpisu podstawowego na zfśs: 1093,93 zł Obliczenie obligatoryjnego świadczenia, proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy: 1093,93 zł x 1 = 546,97 zł Pracownik otrzymał wyższe świadczenie (tj. 638,13 zł)

Lista dla świadczenia urlopowego (bez stosowania kosztów uzysku i kwoty ulgi, które zostaną uwzględnione w drugiej liście, na koniec miesiąca)

Świadczenie	638,13 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne	12,50 zł	podstawa wymiaru - 91,16 zł składka emerytalna - 91,16 zł x 9,76 proc. = 8,90 zł składka rentowa - 91,16 zł x 1,5 proc. = 1,37 zł składka chorobowa - 91,16 zł x 2,45 proc. = 2,23 zł łączna kwota składek - 12,50 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: - do zapłaty do ZUS - odliczana od podatku	7,08 zł 6,10 zł	podstawa wymiaru - 78,66 zł (91,16 zł - po pomniejszeniu o składki na ubezpieczenia społeczne - 12,50 zł) 78,66 zł x 9 proc. = 7,08 zł 78,66 zł x 7,75 proc. = 6,10 zł
Zaliczka na podatek	107 zł	przychód do opodatkowania - 638,13 zł podstawa opodatkowania po zaokrągleniu - 626 zł [638,13 zł (przychód) - 12,50 zł (składki na ubezpieczenia społeczne)] zaliczka do US - 107 zł [626 zł x 18 proc. = 112,68 zł (zaliczka na podatek) - 6,10 zł]
Kwota do wypłaty	511,55 zł	638,13 zł - 12,50 zł - 7,08 zł - 107 zł

Lista płac za czerwiec 2013 r. (podstawowe koszty uzyskania przychodów, ulga podatkowa)

Przychód	1012,54 zł	850 zł + 162,54 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne	138,82 zł	podstawa wymiaru - 1012,54 zł składka emerytalna - 1012,54 zł x 9,76 proc. = 98,82 zł składka rentowa - 1012,54 zł x 1,5 proc. = 15,19 zł składka chorobowa - 1012,54 zł x 2,45 proc. = 24,81 zł łączna kwota składek - 138,82 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do zapłaty do ZUS odliczana od podatku	78,63 zł 67,71 zł	podstawa wymiaru - 873,72 zł (1012,54 zł po pomniejszeniu o składki na ubezpieczenia społeczne - 138,82 zł) 873,72 zł x 9 proc. = 78,63 zł 873,72 zł x 7,75 proc. = 67,71 zł
Zaliczka na podatek dochodowy	23 zł	przychód do opodatkowania - 1012,54 zł podstawa opodatkowania po zaokrągleniu - 762 zł [1012,54 zł (przychód) - 111,25 zł (koszty uzyskania przychodów) - 138,82 zł (składki na ubezpieczenia społeczne)] zaliczka do US - 23 zł (762 zł x 18 proc.) - 46,33 zł = 90,83 zł (zaliczka na podatek) - 67,71 zł
Kwota do wypłaty	772,09 zł	1012,54 zł - (138,82 zł + 78,63 zł + 23 zł)

Izabela Nowacka

ekspert od wynagrodzeń

Postawa prawna

Art. 130, art. 154, art. 154², art. 155¹ par. 1 pkt 1, art. 171 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 z późn. zm.).

Art. 15-16, art. 19 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 127, poz. 721 z późn. zm.).

Art. 3 ust. 3 i 4-6 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 592 z późn. zm.).

Par. 18, 19 ust. 3 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 8 stycznia 1997 r. w sprawie szczegółowych zasad udzielania urlopu wypoczynkowego, ustalania i wypłacania wynagrodzenia za czas urlopu oraz ekwiwalentu pieniężnego za urlop (Dz.U. nr 2, poz. 14 z późn. zm.).

Par. 2 ust. 1 pkt 21 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).