Kiedy można zmienić interpretację

doradca podatkowy

Tryb autokontroli przewiduje art. 54 par. 3 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (dalej: p.p.s.a.). Może z niej skorzystać m.in. organ podatkowy wydający interpretację indywidualną, która została zaskarżona do sądu administracyjnego. Autokontrola polega na uwzględnieniu przez organ w zakresie swojej właściwości skargi w całości do dnia rozpoczęcia rozprawy.

W doktrynie i w orzecznictwie formułowany jest pogląd, że warunkiem skorzystania z uprawnienia do autokontroli jest uwzględnienie skargi w całości, a więc uznanie za uzasadnione zarówno zarzutów skargi, jej wniosków, jak i wskazanej podstawy prawnej. Chodzi o to, aby organ podatkowy, wydając orzeczenie autokontrolne, podzielił zawarte w skardze zarzuty i tym samym uczynił zadość żądaniom skarżącego w całości (por. wyrok NSA z 20 stycznia 2011 r., sygn. akt II OSK 102/10).

Organ podatkowy może zatem w trybie autokontroli zmienić wydaną interpretację indywidualną, którą wnioskodawca zaskarżył, ale tylko w taki sposób, aby uwzględniała w całości żądanie wnioskodawcy wyrażone w skardze co do uznania określonego stanowiska za prawidłowe wraz z przedstawioną w niej argumentacją i konkluzjami. Wydaje się, że w przypadku interpretacji indywidualnych przepisu art. 54 par. 3 p.p.s.a. nie można rozumieć w ten sposób, aby wymagać w trybie autokontroli od organu podatkowego uchylenia zaskarżonej decyzji (taki bowiem podstawowy wniosek o uchylenie interpretacji jest zwykle formułowany w skargach na interpretacje, składanych do sądów administracyjnych), gdyż art. 14e par. 1 Ordynacji podatkowej nie przewiduje dla organu kompetencji do uchylenia interpretacji, lecz jedynie do jej zmiany.

Należy pamiętać, że art. 54 par. 3 p.p.s.a. wymaga uwzględnienia w całości skargi, nie zaś uwzględnienia wniosku o wydanie interpretacji. W praktyce niekiedy wniosek o wydanie interpretacji oraz skarga nie są tożsame co do zaprezentowanej argumentacji prawnej.

Uprawnienie do skorzystania z autokontroli jest ponadto ograniczone w czasie, tj. do dnia rozpoczęcia rozprawy. Przepis ten może budzić wątpliwości, czy chodzi tutaj o to, że dopiero po rozpoczęciu rozprawy organ nie może już dokonać autokontroli, czy też ostatnim dniem do skorzystania z autokontroli jest dzień poprzedzający rozprawę. Z art. 54 par. 3 p.p.s.a. należy również wyinterpretować to, że nie można zastosować autokontroli wcześniej niż w dniu, w którym organ miał możliwość zapoznania się ze skargą. W orzecznictwie wskazuje się, że skoro istotą autokontroli jest uwzględnienie skargi w całości, to uprawnienie do skorzystania z autokontroli jest uzależnione przede wszystkim od tego, aby organ mógł zapoznać się z zakresem i treścią zaskarżenia. Chodzi o to, że trudno uwzględnić skargę, nie znając jej treści (por. postanowienie NSA z 11 maja 2011 r., sygn. akt II OZ 401/11).

Podstawa prawna

Art. 14e par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Art. 54 par. 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Oprac. Przemysław Molik