Najważniejsze przepisy przejściowe

Przepis

Komentarz

Ustawa z 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1835).

Art. 3. 1. Od dnia 1 października 2019 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. miesięczne koszty uzyskania przychodów wynoszą:

1) 250 zł – w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1 (tj. ustawy o PIT – red.);

2) 300 zł – w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy zmienianej w art. 1.

2. Przy obliczaniu podatku za 2019 r. koszty uzyskania przychodów za rok podatkowy:

1) wynoszą nie więcej niż 1751 zł 25 gr – w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1;

2) nie mogą przekroczyć łącznie 2626 zł 54 gr – w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1;

3) wynoszą łącznie nie więcej niż 2151 zł 54 gr – w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy zmienianej w art. 1;

4) nie mogą przekroczyć łącznie 3226 zł 92 gr – w przypadku, o którym mowa w art. 22 ust. 2 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1.

WAŻNA ZMIANA

Dotyczy stosowania podwyższonych kosztów w 2019 r. z uwzględnieniem ich wejścia w życie od 1 października 2019 r. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu w okresie od października do grudnia 2019 r. koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 i 3, wyniosą odpowiednio miesięcznie 250 zł i 300 zł. Koszty te dotyczą nie tylko pracowników, lecz także osób uzyskujących przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 5, 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyższe koszty za ostatnie trzy miesiące 2019 r. (3 x 250 zł oraz 3 x 300 zł) wpływają na maksymalną wysokość kosztów rocznych. Stąd w art. 3 ust. 2 ustawy z 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw uregulowano tę kwestię, podwyższając w stosunku do 2018 r. limity roczne. I tak poprzedni limit roczny wynoszący 1335 zł (jednoetatowcy miejscowi, czyli osoby zatrudnione u jednego pracodawcy, które pracują i mieszkają w tej samej miejscowości) podwyższono do 1751,25 zł, odpowiednio limit roczny – 1668 zł (jednoetatowcy, dojeżdżający) do 2151,54 zł, limit roczny – 2002,05 zł (wieloetatowcy miejscowi) do 2626,54, a limit roczny – 2502,56 zł do 3226,92 zł.

Art. 5. 1. Za 2019 r. skala podatkowa, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, obowiązuje w następującej wysokości:

2. Kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, za 2019 r. odliczana w rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 ustawy zmienianej w art. 1, lub w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 tej ustawy, wynosi:

1) 1420 zł – dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 8000 zł;

2) 1420 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru:

871 zł 70 gr × (podstawa obliczenia podatku – 8000 zł) ÷ 5000 zł

– dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 8000 zł i nieprzekraczającej kwoty 13 000 zł;

3) 548 zł 30 gr – dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 13 000 zł i nieprzekraczającej kwoty 85 528 zł;

4) 548 zł 30 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru:

548 zł 30 gr × (podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) ÷ 41 472 zł

– dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85 528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127 000 zł.

WAŻNA ZMIANA

Dotyczy poprzedniego (2019 r.) roku podatkowego, w trakcie którego nastąpiło obniżenie o 1 pkt proc. najniższej stawki podatku, o której mowa w skali podatkowej (z 18 proc. na 17 proc.). Obniżenie to ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 października 2019 r., co oznacza, że przez 3⁄4 roku 2019 r. obowiązywała stawka 18 proc., a przez 1⁄4 stawka 17 proc. Wypadkową okresu obowiązywania stawki 18 proc. oraz stawki 17 proc. – w odniesieniu do dochodów dotyczących całego roku 2019 – jest stawka 17,75 proc.

Do skali tej skalibrowano wysokość kwoty zmniejszającej podatek w taki sposób, aby jej maksymalna wartość odpowiadała kwocie wolnej w wysokości 8000 zł (1420 zł ÷ 17,75 proc.).

Art. 6. 1. Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych od dnia 1 października do dnia 31 grudnia 2019 r.:

1) zamiast stawki 18% stosuje się stawkę 17%;

2) kwota zmniejszająca podatek wynosi 525 zł 12 gr.

2. Na wniosek podatnika przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych od dnia 1 października do dnia 31 grudnia 2019 r. płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33–35 i art. 41 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, zamiast stawki 17% stosują stawkę 17,75%.

3. Od dnia 1 października 2019 r. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych w 2019 r. w sposób określony dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą kwota zmniejszająca podatek wynosi 548 zł 30 gr. Przepis art. 5 stosuje się.

4. Podatnicy, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, dokonujący wpłaty zaliczki miesięcznej w wysokości określonej zgodnie z art. 43 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, mogą pomniejszyć wysokość tej wpłaty za miesiące od października do grudnia 2019 r. o kwotę 5,5% ustalonej zaliczki miesięcznej.

WAŻNA ZMIANA

Przepis ten reguluje wysokość najniższej stawki podatku oraz kwoty zmniejszającej podatek, które miały zastosowanie do obliczania od 1 października 2019 r. zaliczek na podatek dochodowy. Ustęp 1 dotyczy zaliczek pobieranych przez płatników oraz zaliczek wpłacanych przez podatników, o których mowa w art. 44 ust. 1a, 1c, 1g i 3d ustawy o PIT. Zgodnie z tą regulacją ilekroć w przepisach ustawy dotyczących ww. zaliczek jest mowa o stawce 18 proc., należy stosować stawkę 17 proc., a odpowiednio zamiast kwoty zmniejszającej podatek w wysokości 556,02 zł – kwotę 525,12 zł. Jednocześnie ust. 2 umożliwiał zastosowanie przez płatnika, na wniosek podatnika, stawki 17,75 proc. Ustęp 3 określa sposób obliczania zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych w 2019 r. przez podatników, którzy zaliczki te obliczali w sposób określony dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą przy zastosowaniu skali podatkowej.