Kiedy trzeba złożyć korektę VAT przy sprzedaży przez firmę środka trwałego

W przypadku sprzedaży środka trwałego korekta podatku naliczonego powinna być dokonywana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty należy dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy (tj. miesiąc lub kwartał), w którym dokonano sprzedaży.

W przedstawionym stanie faktycznym odpowiedź na pytanie dotyczące obowiązków podatnika w zakresie korygowania podatku naliczonego zależy od rodzaju czynności, jakim zakupiony środek trwały ma służyć. Jeżeli będzie on służył wyłącznie do wykonywania czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (tj. czynności opodatkowane VAT inne niż zwolnione z tego podatku), a przy zakupie tego środka trwałego podatnik odliczył VAT naliczony, wówczas obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego nie powstaje (zakładając oczywiście, że sama sprzedaż środka trwałego będzie opodatkowana VAT). Dotyczy to zarówno okresu używania środka trwałego, jaki i momentu jego sprzedaży.

Z kolei zakładając, że zakupiony środek trwały służył wykonywaniu zarówno czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (tj. czynności zwolnione z VAT lub niepodlegające opodatkowaniu), i nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wówczas w latach, kiedy środek trwały jest używany, podatnik ma obowiązek dokonywania corocznej korekty podatku naliczonego. Korekty należy dokonywać w deklaracji VAT za styczeń kolejnego roku kalendarzowego zgodnie z proporcją ustaloną dla zakończonego roku.

W przypadku dokonania sprzedaży po dwóch latach używania środka trwałego pozostały okres korekty wynosi trzy lata.

Zakładając jednak, że sama sprzedaż tego środka będzie opodatkowana VAT, podatnik nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze sprzedażą. Mimo że przepisy ustawy o VAT budzą w tym zakresie pewne kontrowersje, to w sytuacji, gdy sprzedaż środka trwałego jest opodatkowana VAT, należy przyjąć, że jego dalsze wykorzystanie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

(EC)

Podstawa prawna

Art. 90 ust. 1-3 i 91 ust. 1-2, 3-5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).