Jak prawidłowo rozliczać VAT od sprzedaży premiowej

@RY1@i02/2010/246/i02.2010.246.086.005b.001.jpg@RY2@

Beata Hudziak partner, doradca podatkowy, Grant Thornton Frąckowiak Sp. z o.o.

Sprzedaż premiowa nie jest zdefiniowana w ustawach podatkowych. Organy podatkowe wielokrotnie precyzowały zakres tego pojęcia. Przykładowo: Ministerstwo Finansów w piśmie z 29 kwietnia 1998 r. (nr PO 2/HD6065/97/0912) wskazało: "sprzedaż premiowa związana jest z nagrodą w określonej wysokości przyznawaną każdemu nabywcy towaru, który spełni wymagane warunki, a zatem nie jest wynikiem przypadku lub odgadywania zaistnienia określonych zdarzeń losowych. Cechami sprzedaży premiowej są w szczególności powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub zakupu za określoną kwotę, zebrania określonej liczby punktów itp.; oraz gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków".

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji z 17 października 2008 r. (nr IBPB3/423-630/08/CzP) uznał, że: "sprzedaż premiową należy utożsamiać z transakcją, w ramach której obok sprzedaży towaru lub usługi dochodzi do wydania nabywcy premii. Jej konstrukcja oparta jest na założeniu, że każdemu klientowi spełniającemu określone warunki wynikające z ustalonego regulaminu, np. kupującemu określony towar lub towar o określonej wartości albo korzystającemu z określonych usług, wydawana jest nagroda. Przybiera ona zawsze postać rzeczową. Przy czym dla sprzedaży premiowej charakterystyczne jest to, że nagrodą nie są pieniądze ani towary, które sprzedano nabywcy".

Uznać zatem należy, iż ze sprzedażą premiową mamy do czynienia wtedy, gdy dochodzi do wydania nagrody z racji nabycia towaru lub usługi, a nagroda przyznawana jest każdemu nabywcy, który spełnia określone przez sprzedającego warunki zakupu. Ponadto nagroda nie jest przyznawana w pieniądzach ani towarach lub usługach, które sprzedano nabywcy. Podatnik powinien posiadać dowody potwierdzające, że wręczane nagrody faktycznie wspierają podstawową sprzedaż, np. regulamin, w którym określone zostaną warunki i adresaci promocji.

Aby rozstrzygnąć, czy nieodpłatne przekazanie towaru w ramach sprzedaży premiowej podlega opodatkowaniu VAT, konieczna jest analiza art. 7 ustawy o VAT. Z literalnego brzmienia przepisu art. 7 ust. 2 wynika, iż za odpłatną dostawę towarów uważa się też nieodpłatne przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części (przepisu ust. 2 nie stosuje się do drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek).

Należy zatem stwierdzić, iż przy nieodpłatnym przekazaniu towarów należących do majątku przedsiębiorstwa na cele związane z jego prowadzeniem czynność taka nie będzie podlegać VAT. Opodatkowane jest tylko takie nieodpłatne przekazanie, które następuje na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem (wytworzeniem) przekazywanych towarów. Powyższe stanowisko jest jednolicie potwierdzane przez wojewódzkie sądy administracyjne i NSA.

Odmienne stanowisko prezentuje zaś minister finansów, który w indywidualnych interpretacjach podatkowych uznaje, iż nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (w tym na cele związane ze sprzedażą premiową) podlega VAT.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy ustawy o VAT, a także jednolite orzecznictwo sądów administracyjnych w tej sprawie, w ocenie autora, prawidłowe jest nieopodatkowywanie nieodpłatnych wydań towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (oczywiście do czasu zmiany przepisów w tej sprawie). Oznacza to, iż wydanie towarów w związku z organizacją sprzedaży premiowej, jako działania związanego z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie podlega opodatkowaniu VAT.

sf