Czy dotację na zakup linii technologicznej trzeba wykazać dla potrzeb VAT

radca prawny w Kancelarii TLA

@RY1@i02/2010/056/i02.2010.056.086.0007.001.jpg@RY2@

Robert Smoczyński, radca prawny w Kancelarii TLA

Otrzymanie dotacji na zakup linii technologicznej nie wpłynie na rozliczenie VAT przez spółkę. Dotyczy to jednak sytuacji, w której otrzymana dotacja nie wpływa bezpośrednio na cenę usług i towarów będących przedmiotem sprzedaży przez tę spółkę. Innymi słowy, aby dotacja była obojętna dla VAT, powinna zasadniczo dotyczyć zakupu, a nie sprzedaży realizowanej przez spółkę. Otrzymanie dotacji nie wpływa również na prawo do odliczenia VAT z otrzymanej faktury. Odliczenie VAT może być realizowane w zakresie, w jakim zakupione towary czy usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Tym samym wielkość dotacji czy też rodzaj finansowania zakupów (dotacja czy pożyczka) nie ma znaczenia dla prawa podatnika do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach, w stosunku do których podatnik otrzymał dotację.

Interesująca sytuacja pojawia się, gdy pracownik przekazuje pracodawcy fakturę VAT wystawioną na pracodawcę i na jej podstawie otrzymuje zwrot części swojego wydatku na zakup okularów korekcyjnych niezbędnych do świadczenia pracy. Pracodawca bowiem otrzymuje fakturę, którą finansuje po części z pracownikiem. W takiej sytuacji również posiada prawo do doliczenia całej kwoty VAT ujawnionej na tej fakturze, jeśli prowadzi sprzedaż opodatkowaną.

Otrzymanie dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów i usług świadczonych przez podatnika wywołuje konsekwencje w rozliczeniu VAT. W takiej sytuacji bowiem zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawa opodatkowania przy sprzedaży towarów i usług powinna być zwiększona o kwotę otrzymanej dotacji. Podobnie jak w przypadku otrzymania subwencji, dofinansowania i innych dopłat o podobnym charakterze otrzymanie dotacji w celu obniżenia cen stosowanych przez podatnika skutkuje koniecznością uwzględnienia otrzymanej dotacji w podstawie opodatkowania. Wówczas podstawą opodatkowania jest otrzymana dotacja pomniejszona o kwotę podatku. Oznacza to, że podatek należny oblicza się metodą: od stu, jako iloczyn otrzymanej kwoty dotacji i właściwej stawki podatkowej.

Przykładowo, jeśli mleczarz w bieżącej działalności sprzedaje litr mleka za 3 zł, a szkole za 1 zł, dlatego że otrzymuje dofinansowanie z gminy w kwocie 2 zł do każdego litra mleka sprzedanego szkole, to wówczas otrzymana dotacja powinna zwiększać podstawę opodatkowania VAT. W sprawie wpływu dotacji na rozliczenia VAT wypowiedział się ETS, rozstrzygając spór w sprawie C-184/00 między ASBL a państwem belgijskim.

Podatnik otrzymywał dotacje na pokrycie kosztów pośrednio lub bezpośrednio związanych z jego podstawową działalnością. Podatnik nie wliczał kwoty otrzymywanych dotacji do podstawy opodatkowania świadczonych przez siebie usług oraz dostarczanych towarów.

Organy podatkowe uznały, że dotacja stanowiła element wynagrodzenia z tytułu działalności podatnika i powinna zostać wliczona do podstawy opodatkowania VAT.

ETS, rozpatrując sprawę, wskazał, że w praktyce prawie zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na poziom stosowanych przez niego cen. Ta okoliczność nie ma znaczenia dla uznania, czy dotacja powinna zwiększyć podstawę opodatkowania VAT. Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne włączenie dofinansowania do podstawy opodatkowania, jest natomiast stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Zdaniem Trybunału jedynie w takim przypadku można stwierdzić, że otrzymane dotacje powinny być uwzględnione w podstawie opodatkowania.

(KK)

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).