Na co należy zwrócić uwagę przy rozliczaniu wydatków za media

@RY1@i02/2011/166/i02.2011.166.086.0007.001.jpg@RY2@

Ewelina Lelito starszy konsultant w BDO

Przy rozliczaniu VAT z faktur za media kluczowe znaczenie ma termin płatności określony w wystawionych dokumentach.

Podatnik ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur zakupowych nie wcześniej niż za okres, w którym je otrzymał. Od tej reguły istnieją pewne wyjątki, w tym dotyczące faktur dokumentujących media. Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT (tj. energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych itp.) - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.

W przypadku jego braku na fakturze należy znaleźć termin płatności, który wynika z umowy. Przykładowo spółka telekomunikacyjna wystawiła fakturę 23 kwietnia 2011 r. za usługi telekomunikacyjne świadczone od 15 marca do 15 kwietnia 2011 r. oraz abonament na następny okres rozliczeniowy. Spółka wskazała jako termin płatności 10 maja 2011 r. Nabywca usług otrzymał fakturę 29 kwietnia 2011 r. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało w maju 2011 r.

W innym przykładzie przedsiębiorca (podatnik VAT), który z VAT rozlicza się za okresy miesięczne, otrzymał fakturę za prąd w czerwcu 2011 r. Termin jej płatności przypadał natomiast w maju. Wobec tego podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w maju. Nie ma tutaj znaczenia data otrzymania faktury.

Nie oznacza to jednak, że nie może tego dokonać w rozliczeniu za czerwiec. Zgodnie bowiem art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (czyli w naszym przypadku w czerwcu lub lipcu 2011 r.).

Nawet gdyby z jakichś względów w tych terminach podatek z tej faktury nie został odliczony, podatnik prawa do odliczenia nie utraci. W takiej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, który mówi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w powyższych terminach (czyli w rozpatrywanym przykładzie w okresie maj - lipiec), może to zrobić przez dokonanie korekty deklaracji VAT za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (w naszym przypadku do końca 2015 r). Dopiero po upływie tego pięcioletniego terminu prawo do odliczenia podatku bezpowrotnie przepadnie.

W sytuacji gdy oryginał faktury nie dotarł do nabywcy lub uległ zniszczeniu, to sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury. Faktura wystawiona ponownie powinna zostać opatrzona wyrazem "duplikat" oraz zawierać datę jej wystawienia. W związku z tym, że duplikat jest ponownie wystawioną fakturą dokumentującą to samo zdarzenie, to podatnik uprawniony jest do rozliczenia podatku naliczonego z takiej faktury w terminie płatności, jaki został określony w duplikacie lub w okresie następnym. Oznacza to więc, że w stosunku do duplikatów faktur za media należy stosować szczególne przepisy dotyczące tych faktur określone w ustawie o VAT. Rozliczenia takiego należy dokonać więc w terminie płatności określonym na tej fakturze lub w następnym okresie. Jeżeli jednak termin ten już upłynął, odliczenia tego należy dokonać poprzez złożenie korekty deklaracji.

EM

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).