Czy nota obciążeniowa pozwala na obniżenie obrotu

Przedsiębiorca w przypadku przekroczenia przez kontrahentów określonego poziomu zakupów w danym okresie rozliczeniowym wypłaca im rabat za realizację planu zakupów. Wszelkie bonusy liczone są jako ustalony procent od sumy wartości netto faktur wystawionych przez spółkę na rzecz kontrahenta w danym okresie rozliczeniowym. Udzielane premie nie są związane z żadną konkretną dostawą i w związku z tym spółka nie jest w stanie dokumentować tychże premii fakturami korygującymi.

- Czy w celu zmniejszenia obrotu o udzielone rabaty mogę się posłużyć np. otrzymanymi od kontrahentów notami obciążeniowymi - pyta Janusz z Konina.

Zgodnie z przepisami o VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Zwiększa się go o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z kolei obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów.

O rozliczeniu rabatów wypowiedział się ostatnio Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 maja 2011 roku (I FSK 783/10). Uznał on, że jeżeli podatnik dokonuje obniżenia obrotu z tytułu rabatu udzielonego po wystawieniu faktur, fakt udzielenia takiego rabatu musi zostać przez niego udokumentowany fakturą korygującą.

Podstawę obniżenia obrotu stanowią również kwoty wynikające z faktur korygujących, wystawianych w przypadku stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury pierwotnej.

Jeżeli zatem wypłacanych kontrahentom premii pieniężnych z tytułu osiąganego poziomu udokumentowanych fakturami zakupów podatnik nie traktuje jako formy nagrody za osiągnięte wyniki, lecz jako rabat stanowiący podstawę do obniżenia swojego obrotu na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, to podatnik udzielający takiego rabatu ma obowiązek udokumentować go w formie faktury korygującej odnoszącej się do wszystkich faktur stanowiących podstawę udzielenia takiego rabatu.

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 29 ust. 1, 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z póź. zm.).

Par. 13 rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 68, poz. 360).