Jak rozliczyć VAT od dostawy rzeczy używanych

zastępca dyrektora departamentu podatków pośrednich w ECDDP

Podstawowa stawka VAT wynosi obecnie 23 proc. W opisanej sytuacji środki trwałe będące przedmiotem sprzedaży były przez spółkę używane przez okres dłuższy niż pół roku. Zatem należy się zastanowić, czy w analizowanej sytuacji istnieją przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z VAT, które zostało przewidziane dla dostawy towarów używanych. Jak wynika bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Definicja towarów używanych została zawarta w ust. 2 ww. art. 43 ustawy o VAT. I tak, przez towary używane rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Należy w tym miejscu wskazać, że w przypadku towarów używanych, do których zaliczają się jedynie ruchomości - dla zastosowania zwolnienia z VAT - to nie wiek towaru ma znaczenie, ale czas, przez jaki towar ten używany jest przez podatnika dokonującego jego dostawy. Jak wynika z cytowanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz z ust. 2, zwolnienie ma zastosowanie jedynie do sytuacji, gdy dostawy dokonuje podatnik, który używał sprzedawane towary. Co więcej, okres używania towaru przez podatnika dokonującego ich dostawy musi wynieść co najmniej pół roku, i to po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zatem zwolniona z VAT jest dostawa ruchomości będących towarami używanymi, pod warunkiem że:

● w stosunku do tych towarów podatnikowi będącemu zbywcą nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu,

● podatnik przed sprzedażą używał towarów co najmniej przez pół roku,

● podatnik używał tych towarów po nabyciu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Co ważne, warunki te należy wypełnić w sposób łączny.

W analizowanej sprawie spółka nie wypełnia pierwszego z nich. Przy zakupie komputerów przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji czynność tę należy opodatkować podstawową 23-proc. stawką podatku.

Oprac. Magdalena Majkowska

Art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).