VAT można odliczyć tylko przy czynnościach opodatkowanych

Podatniczka prowadzi działalność jako osoba fizyczna w formie specjalistycznej praktyki lekarskiej. W jej ramach wykonuje wyłącznie usługi medyczne, leczenie okulistyczne. Nie prowadzi sprzedaży towarów.

W 2011 roku otrzymała dotację z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013, Oś Priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość. Dotacja obejmuje zakup aparatury medycznej, wykorzystywanej w działalności leczniczej, udokumentowany fakturą VAT z września 2011 r.

Z tytułu prowadzonej działalności podatniczka nie jest podatnikiem VAT. Wydatki związane z realizacją zadania mają związek z czynnościami zwolnionym z VAT. Czy podatniczka może odzyskać VAT związany z zakupionym sprzętem?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż podatniczka nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i nie wykonuje czynności opodatkowanych tym podatkiem. Tym samym podatniczka nie będzie miała prawa do otrzymania z tytułu realizowanego projektu zwrotu różnicy podatku.

W zakresie przedmiotowego projektu podatniczka nie będzie miała też możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.), obowiązującego od kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik powinien spełnić. Wśród nich ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w par. 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ podatniczka nie spełnia tych warunków, nie będzie miała możliwości ubiegania się o zwrot VAT na podstawie rozdziału 9 cytowanego rozporządzenia.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 grudnia 2011 r. (nr IPTPP4/443-48/11-3/ALN).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/010/i02.2012.010.07100040b.802.jpg@RY2@

Tomasz SienNicki, doradca podatkowy, partner w KNDP

Omawianą interpretację należy ocenić jako prawidłową. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom wykorzystującym nabywane towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych. Świadczone przez lekarzy usługi opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nabycie aparatów i urządzeń wykorzystywanych w praktyce lekarskiej, w ramach której wykonuje się takie usługi, nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Pamiętać jednak trzeba, że obecnie nie wszystkie usługi medyczne podlegają zwolnieniu z podatku. Nie obejmuje ono bowiem zabiegów mających na celu np. poprawę urody lub wykonanie badań koniecznych do uzyskania określonych kwalifikacji.

Oczywiście nawet podjęcie takich czynności niekorzystających ze zwolnienia nie powoduje automatycznie obowiązku zapłaty podatku. Ustawa o VAT przewiduje bowiem również zwolnienie podmiotowe limitowane kwotą obrotów. Limit ten wynosi 150 tys. zł. Ważne jest, że do tego limitu nie wlicza się obrotów z czynności zwolnionych.