Ściągawka dla przedsiębiorców - co się zmieni od 1 kwietnia

Art. 2

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

(...)

7) imporcie towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej ;

8) eksporcie towarów - rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych;

(...)

33) terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

1. Pkt 7) doprecyzowuje definicję importu towarów w sposób wynikający z dyrektywy 2006/112/WE; sformułowanie przywóz towarów ,,na terytorium kraju" zastąpiono sformułowaniem ,,na terytorium Unii Europejskiej".

2. W pkt 8) dokonano zmiany definicji eksportu towarów. Od 1 kwietnia eksport wystąpi także wtedy, gdy towary będą objęte procedurą celną wywozu w innym niż Polska państwie UE, oczywiście po spełnieniu pozostałych warunków.

3. Pkt 33) wprowadza definicję terenów budowlanych. Jej brak był przyczyną kłopotów przy ustalaniu opodatkowania dostawy tych terenów. Jej wprowadzenie pozwoli prawidłowo stosować zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Zmiana ta oznacza, że o przeznaczeniu terenu pod zabudowę nie będzie już decydowała ewidencja gruntów.

Art. 2a

1. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem członkowskim lub państwem trzecim w sprawie budowy lub utrzymania mostów transgranicznych lub wspólnych odcinków dróg , za terytorium kraju uznaje się most lub wspólny odcinek drogi oraz miejsce ich budowy, położone poza terytorium kraju, za które, zgodnie z umową, jest odpowiedzialna Rzeczpospolita Polska, jeżeli w odniesieniu do tej umowy została wydana decyzja Rady upoważniająca do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej "dyrektywą 2006/112/WE".

2. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem członkowskim w sprawie budowy lub utrzymania mostów transgranicznych lub wspólnych odcinków dróg , za terytorium tego państwa członkowskiego uznaje się most lub wspólny odcinek drogi oraz miejsce ich budowy, położone na terytorium kraju, za które, zgodnie z umową, jest odpowiedzialne to państwo członkowskie, jeżeli w odniesieniu do tej umowy została wydana decyzja Rady upoważniająca do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE.

3. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem trzecim w sprawie budowy lub utrzymania mostów transgranicznych lub wspólnych odcinków dróg , za terytorium tego państwa trzeciego uznaje się most lub wspólny odcinek drogi oraz miejsce ich budowy, położone na terytorium kraju, za które, zgodnie z umową, jest odpowiedzialne to państwo trzecie, jeżeli w odniesieniu do tej umowy została wydana decyzja Rady upoważniająca do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE.

Zmiana rozszerzająca. Dotychczas regulacje tego przepisu miały zastosowanie tylko do budowy i utrzymania mostów granicznych, a od 1 kwietnia - także do budowy i utrzymania wspólnych odcinków dróg położonych poza terytorium Polski, jeśli kraj nasz jest za nie odpowiedzialny na mocy dwustronnych umów. Czynności te, jako wykonane na terytorium kraju, będą podlegały opodatkowaniu VAT.

Art. 5

1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

(...)

3) import towarów na terytorium kraju ;

Zmiana porządkowa. Dostosowuje treść tego przepisu do zmiany definicji importu towarów. Ponieważ importem od 1 kwietnia jest przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej, doprecyzowano, że opodatkowaniu VAT podlegać będzie wyłącznie import towarów na terytorium kraju.

Art. 7

(...)

2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych .

3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika .

(...)

7. Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

1) ma na celu promocję tego towaru oraz

2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru .

1. Ust. 2 precyzuje, kiedy nieodpłatną dostawę towarów uznaje się za dostawę podlegającą opodatkowaniu VAT. Dotychczas problemy budziła kwestia opodatkowania nieodpłatnego wydania towarów własnej produkcji. Prawo unijne jednakowo traktuje towary nabyte i wytworzone we własnym zakresie. Dzięki wprowadzonym zmianom od 1 kwietnia nie będzie już wątpliwości, że chodzi o przypadki, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (w całości lub w części) przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu przekazywanych nieodpłatnie towarów lub ich części składowych.

2. Zmiana ust. 3 jest doprecyzowująca. Od 1 kwietnia tylko przekazanie prezentów o małej wartości i próbek na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie wyłączone z opodatkowania VAT. Zniknie wyłączenie dla materiałów drukowanych (np. ulotek, plakatów). Oznacza to, że od 1 kwietnia materiały takie będą wyłączone z VAT tylko wówczas, gdy będą spełniały definicję prezentów o małej wartości (jednostkowa cena zakupu netto nie przekroczy 10 zł).

3. Zmiana ust. 7 dostosowuje definicję próbki do prawa unijnego. Od 1 kwietnia pojęcie próbki obejmie także identyfikowalne jako próbka egzemplarze towaru lub jego niewielką ilość. Ilość ta powinna być niezbędna do oceny właściwości towaru, ale nie powinna przekraczać ilości niezbędnej do oceny takich cech. Ma to zapobiegać wykorzystywaniu próbek w sposób niezgodny z ich przeznaczeniem. Państwa członkowskie mogą nałożyć na podatników rozdających próbki obowiązek stosowania zabezpieczeń, np. nalepek informujących, że dany towar jest próbką.

Art. 8

(...)

2. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

Zmiana porządkująca. Art. 8 ust. 2 pkt 1 został wprowadzony w związku ze zmianami w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Od 1 kwietnia za odpłatne świadczenie usług uznaje się użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów wskazanych w tym przepisie, jeżeli podatnikowi przysługiwało (w całości lub części) prawo do obniżenia VAT należnego o kwotę VAT naliczonego, również przy imporcie lub wytworzeniu tych towarów bądź ich części składowych.

UWAGA: W 2013 r. art. 8 ust. 2 nie będzie miał zastosowania w sytuacji wykorzystywania przez podatnika samochodów na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Wynika to z art. 5 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. nr 247, poz. 1652; ost. zm. Dz.U. z 2011 r. nr 102, poz. 858).

Art. 12

1. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy:

(...)

4) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej eksportowi towarów dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju;

5) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 i 2 , dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju;

6) towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione;

7) towary mają być czasowo używane na terytorium kraju w celu świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu;

Zmiany zniosły podawanie terminów wywozu towarów z kraju, a także warunek, by towary na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane, zostały, w związku z czynnością odpowiadającą eksportowi towarów, objęte procedurą wywozu na podstawie przepisów celnych. Aby zastosować wyłączenie w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (WNT), konieczne będzie posiadanie przez podatnika dokumentu celnego potwierdzającego objęcie towarów procedurą wywozu. Jednak objęcie tą procedurą nie będzie musiało nastąpić w państwie członkowskim rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów. Ponadto sprecyzowano, że usługi, które mają być wykonane na terytorium kraju na rzecz tego podatnika, obejmą wycenę towarów i prace na nich.

Art. 13

(...)

4. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy:

(...)

4) towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika;

(...)

6 ) towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac , pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju;

7) towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w celu świadczenia usług przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, który przemieścił lub na rzecz którego przemieszczono te towary ;

1. W pkt 4) zrezygnowano z konieczności objęcia procedurą wywozu towarów na terytorium kraju, w związku z eksportem towarów.

2. W pkt 6) doprecyzowano, że usługi, które mają być wykonane na towarach, obejmują wycenę towarów i prace na nich.

W okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2013 r. WDT, o której mowa w ust. 6, w brzmieniu dotychczasowym, występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik niekorzystający ze zwolnieniana podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

3. W pkt 7) zrezygnowano z ograniczenia do 24 miesięcy terminu, w którym towary miały być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w celu świadczenia usług. Ponadto doprecyzowano, że wyłączenie z wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów będzie dotyczyło wyłącznie podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Art. 15

(...)

2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

(...)

7-10. (uchylone) .

1. W ust. 2 uproszczono definicję działalności gospodarczej. Usunięto część przepisu stanowiącego, że podatnikiem może być także osoba wykonująca czynności opodatkowane sporadycznie. Zapis ten był podstawą licznych sporów podatników z organami podatkowymi. Zatem od 1 kwietnia do ustalenia, czy dany podmiot jest podatnikiem VAT, nie będzie już brana pod uwagę ocena okoliczności wskazujących na częstotliwy zamiar działania.

2. Ust. 7-10 zostały uchylone w związku z nowymi regulacjami dotyczącymi przedstawiciela podatkowego (art. 18a-18d).

Art. 16

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, niebędące podatnikami, o których mowa w art. 15, dokonujące okazjonalnie wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu.

Zmiana doprecyzowująca. Przepis dotyczy podatników, którzy mają obowiązek rozliczenia VAT w związku z okazjonalnymi dostawami nowych środków transportu. Zmiana ta ma związek z nową definicją działalności gospodarczej.

Art. 17

1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

(...)

4) nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;

5) nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

- w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,

- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

(...)

7) nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

b) nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15,

c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2;

8) nabywające usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 28 kwietnia 2011 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. nr 122, poz. 695), jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15.

1a. Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.

1b. W przypadku gdy podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustanowiły przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1, podatnikiem jest ten przedstawiciel podatkowy - w zakresie, w jakim działa w imieniu własnym na rzecz tych podmiotów.

(...)

3. (uchylony) .

3a. (uchylony) .

(...)

5-7. (uchylone) .

Zmiana porządkowa w zakresie nabywania usług związanych z nieruchomościami położonymi w Polsce (podatnikiem jest nabywca, jeśli podmiot świadczący usługi nie jest zarejestrowany w Polsce dla potrzeb VAT).

Wywołuje jednak pewne niekorzystne skutki, np. w zakresie określenia podmiotu, który będzie musiał rozliczyć podatek w przypadku nabycia towarów w Polsce, jeśli dostawcą jest podmiot zagraniczny. Od 1 kwietnia dostawca towarów, który jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług, będzie musiał naliczyć podatek i rozliczyć go w deklaracji. Będzie więc musiał wystawić fakturę. Zatem strony transakcji będą musiały finansować podatek, podczas gdy dotychczas transakcja taka była neutralna podatkowo. Problem może stanowić brak przepisów przejściowych w tym zakresie.

Ponadto wprowadzono dodatkowe zastrzeżenie, że rozliczenie podatku przez nabywcę towarów będzie miało miejsce tylko wówczas, gdy dostawa, na mocy której nabywa on towary, nie następuje w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Kolejna zmiana dotyczy przedstawiciela podatkowego. Od 1 kwietnia podatnikiem będzie także przedstawiciel podatkowy, ale nie w każdej sytuacji. Dotyczy to wyłącznie sytuacji, gdy działa on na rzecz podatnika zagranicznego (niemającego w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności), który nie jest też zarejestrowany w Polsce, i który dokonuje w Polsce wyłącznie importu towarów po to, by później przewieźć te towary do innego państwa członkowskiego, w ramach WDT. W innych niż opisana sytuacjach przedstawiciele podatkowi nie będą podatnikami.

W ust. 1 pkt 7 i 8 dokonano zmian redakcyjnych polegających na przeniesieniu regulacji z ust. 7 tego artykułu oraz dostosowaniu do zmiany w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, tzn. zwolniona od podatku ma być sprzedaż, a nie podatnik (zmiana ta ma wejść w życie 1 stycznia 2014 r.). Do tego czasu (czyli w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2013 r.) warunki, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 8, będzie spełniony, jeżeli dokonującym dostawy lub usługodawcą będzie podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 w brzmieniu dotychczasowym.

Art. 18a

1. Podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1, nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić przedstawiciela podatkowego.

2. Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju może ustanowić przedstawiciela podatkowego.

3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w których nie ma obowiązku ustanawiania przedstawiciela podatkowego, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowego rozliczenia podatku przez podmioty nieposiadające siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego.

Zmiana podlega na dodaniu nowego rozdziału 2, zatytułowanego Przedstawiciele podatkowi. Przepisy art. 18a - 18d regulują obowiązek ustanowienia przedstawiciela podatkowego. Zostały one częściowo przeniesione z art. 15 ustawy o VAT i częściowo z aktów wykonawczych do tej ustawy.

Podmioty mające siedzibę poza Unią Europejską, oprócz rejestracji podatkowej, są zobowiązane do ustanowienia przedstawiciela podatkowego, solidarnie odpowiedzialnego za ich zobowiązania podatkowe. W ustawie zmieniającej zapisano, że podmioty z siedzibą bądź stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej na terenie UE także mogą powołać przedstawiciela podatkowego.

Art. 18b

1. Przedstawicielem podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, jeżeli łącznie spełnia następujące warunki:

1) posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju;

2) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a w przypadku, o którym mowa w art. 18d ust. 1 - jako podatnik VAT UE;

3) przez ostatnie 24 miesiące nie zalegała z wpłatami poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczającymi odrębnie w każdym podatku odpowiednio 3 proc. kwoty należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość;

4) przez ostatnie 24 miesiące osoba fizyczna będąca podatnikiem, a w przypadku podatników niebędących osobami fizycznymi - osoba będąca wspólnikiem spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej, członkiem władz zarządzających, głównym księgowym, nie została prawomocnie skazana na podstawie ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (Dz.U. z 2007 r. nr 111, poz. 765, z późn. zm.) za popełnienie przestępstwa skarbowego;

5) jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z przepisami o doradztwie podatkowym lub do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowości.

2. Wymóg, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się również za spełniony, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) podmiot uregulował, wraz z odsetkami za zwłokę, zaległości przekraczające odrębnie w każdym podatku odpowiednio 3 proc. kwoty należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach, w terminie 30 dni od dnia powstania tych zaległości;

2) uregulowanie zaległości zgodnie z pkt 1 w ostatnich 24 miesiącach nie dotyczyło więcej niż dwóch okresów rozliczeniowych odrębnie w każdym podatku.

3. Przepisu ust. 1 pkt 5 nie stosuje się do agencji celnej, jeżeli podatnik ustanawiający ten podmiot przedstawicielem podatkowym dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

4. Przedstawiciela podatkowego ustanawia się w drodze pisemnej umowy, która powinna zawierać:

1) nazwy stron umowy oraz ich adresy i dane identyfikacyjne na potrzeby odpowiednio podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze;

2) adres, pod którym będzie prowadzona i przechowywana dokumentacja na potrzeby podatku;

3) oświadczenie podmiotu, który jest ustanawiany przedstawicielem podatkowym, o spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 1;

4) zakres upoważnienia w przypadku określonym w art. 18c ust. 1 pkt 2;

5) w przypadku, o którym mowa w art. 18d ust. 1, zgodę przedstawiciela podatkowego na wykonywanie obowiązków i czynności podatnika, dla którego został ustanowiony, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika.

Artykuł ten stanowi, kto i po spełnieniu jakich warunków może zostać przedstawicielem podatkowym. Najistotniejsze z nich to wymóg posiadania siedziby na terytorium Polski, rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Od 1 kwietnia dodano ważny wymóg dotyczący braku zaległości podatkowych za ostatnie 24 miesiące. Zachowany został też warunek, by przedstawiciel podatkowy był ustanawiany w drodze umowy między podmiotami.

Powtórzono zasadę, że ani przedstawiciel podatkowy (osoba fizyczna), ani wspólnik przedstawiciela, który działa w formie spółki osobowej, ani członek władz zarządzających (członek zarządu), ani główny księgowy nie mogą być prawomocnie skazani w ciągu ostatnich 24 miesięcy za popełnienie przestępstwa skarbowego. Warto pamiętać, że dobrowolne poddanie się odpowiedzialności przez takie osoby na zasadach przewidzianych w kodeksie karnym skarbowym nie odbiera możliwości bycia przedstawicielem podatkowym

Należy dodać, że zgodnie z przepisami przejściowymi ustanowienie przedstawiciela podatkowego na dotychczasowych zasadach (czyli do 31 marca 2013 r.) zachowuje ważność.

Nowością wobec przepisów dotychczasowych jest sposób reprezentacji podmiotów zagranicznych przez przedstawiciela, jakim jest agent celny. Agencja celna może być przedstawicielem podatkowym, jeśli będzie podatnikiem VAT czynnym, nie będzie miała zaległości podatkowych w ciągu ostatnich 2 lat, spełni warunek niekaralności w ciągu ostatnich 2 lat. Agencja celna może być przedstawicielem podatkowym jedynie w takim zakresie, w jakim reprezentuje podatnika zagranicznego dokonującego na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż Polska i których wywóz z Polski jest dokonywany przez ich importera w ramach późniejszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Art. 18c

1. Przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony:

1) obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących, oraz w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku;

2) inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w umowie.

2. Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz tego podatnika.

Artykuł ten określa obowiązki przedstawiciela podatkowego i zakres jego odpowiedzialności.

Art. 18d

1. W przypadku podatnika, który:

1) dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, oraz

2) nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny

- przedstawiciel podatkowy wykonuje, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika, obowiązki tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt 1, oraz - jeżeli umowa tak stanowi - inne czynności tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt 2.

2. Podatnik, o którym mowa w ust. 1, odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika.

W art. 18d uproszczono obowiązki, jakich muszą dopełnić podmioty zagraniczne, które przez teren Polski importują towary w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W takiej sytuacji podmiot zagraniczny będzie mógł ustanowić przedstawiciela podatkowego bez konieczności rejestrowania się w kraju jako czynny podatnik VAT. Rozwiązanie to ma uprościć obowiązki administracyjne dla podatników zagranicznych importujących przez Polskę do innych państw członkowskich towary. Powinno to przyczynić się do zwiększenia wpływów z tytułu ceł.

Ponadto zliberalizowano warunki odpowiedzialności przedstawiciela podatkowego za zaległości podatkowe.

Art. 22

(...)

2. W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie.

(...)

6. (uchylony) .

1. Zmiana ust. 2 likwiduje obowiązek udowodnienia przez nabywcę, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. Od 1 kwietnia wystarczy, że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie. Jest to szczególnie ważne dla podatników uczestniczących w transakcjach łańcuchowych. W praktyce jednak brak określenia, jakie warunki dostawy powodują, że charakteru dostawy wewnątrzwspólnotowej nabiera dostawa dokonywana przez pośrednika, a nie dostawa na jego rzecz, może budzić liczne wątpliwości.

2. Zmiana porządkująca, wymuszona zmianą ust. 2.

Art. 23

(...)

14. Warunkiem uznania dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia jest otrzymanie przez podatnika, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, następujących dokumentów, jeżeli dokumenty te łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów:

(...)

2) (uchylony) ;

Uchylony został wymóg posiadania przez podatnika kopii faktury sprzedaży jako jednego z dokumentów pozwalających ustalić, czy towar rzeczywiście dotarł do nabywcy w innym państwie członkowskim. Warto jednak pamiętać, że obowiązek posiadania kopii faktury nadal wynika z zasad ogólnych dotyczących fakturowania.

Art. 26a

1. Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

2. W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur lub przeznaczeń celnych:

1) procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,

2) procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

3) procedurą składu celnego,

4) procedurą tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed nadaniem przeznaczenia celnego,

5) przeznaczeniem - wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego

- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom i przeznaczeniom.

Zmiana polega na dodaniu nowego rozdziału 2a - Miejsce świadczenia przy imporcie towarów. Zawiera on przepisy znajdujące się dotychczas w innych artykułach. Jest to zmiana porządkująca, spowodowana uchyleniem art. 36 ustawy o VAT. Brzmienie art. 26a pozwoli precyzyjnie określić miejsce dokonania importu, zwłaszcza w stosunku do towarów wprowadzanych do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego czy towarów objętych składowaniem czasowym.

Art. 28n

1. W przypadku świadczenia usług turystyki, o których mowa w art. 119 ust. 1 , miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

2. W przypadku, gdy usługi turystyki, o których mowa w art. 119 ust. 1 , są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług turystyki, o których mowa w art. 119 ust. 1 , jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Zmiany mają charakter redakcyjny, nie wnoszą żadnych zmian merytorycznych.

Art. 33

1. Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b , są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Zmiana techniczna, przywołująca dodany w art. 17 ust. 1b odnoszący się do przedstawiciela podatkowego.

Art. 36

(uchylony) .

Uchylenie tego artykułu dotyczącego procedur celnych spowodowane jest wprowadzeniem nowego art. 26a ustawy o VAT.

Art. 41

(...)

6a. Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu;

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny.

(...)

11. Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

(...)

14h. W przypadku:

1) opodatkowania podatkiem czynności uprzednio zwolnionych od podatku,

2) zwolnienia od podatku czynności uprzednio opodatkowanych podatkiem

- przepisy ust. 14a-14g stosuje się odpowiednio.

1. W ust. 6a zawarty jest katalog dokumentów, które mogą potwierdzać wywóz towarów poza Unię Europejską. Jest to katalog otwarty, ponieważ w zależności od państwa, w którym nastąpi objęcie procedurą wywozu, mogą występować różne dokumenty. Wprowadzenie od 1 kwietnia szerszej listy dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza UE łączy się z rozszerzeniem definicji eksportu także o sytuacje, gdy procedura wywozu rozpoczyna się w innym niż Polska kraju członkowskim.

2. Zmiana ust. 11 precyzuje, jakie dokumenty powinien posiadać podmiot dokonujący eksportu pośredniego. Dotychczasowy zwrot ,,posiada kopię dokumentu" zastępuje odwołanie do szerszego wykazu dokumentów uprawniających do zastosowania 0-proc. stawki VAT w przypadku eksportu.

3. Zmiana wyłącznie techniczna, nie wnosi żadnych uwag merytorycznych.

Art. 42

1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 proc., pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

(...)

3 ) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

(...)

3. Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

(...)

2) (uchylony),

(...)

4. W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentu, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 , powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

5. W przypadku wywozu przez nabywcę nowych środków transportu bez użycia innego środka transportu (przewozowego) podatnik oprócz dokumentu, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 , powinien posiadać dokument zawierający dane umożliwiające prawidłową identyfikację podatnika dokonującego dostaw i nabywcy oraz nowego środka transportu, w szczególności:

1. W ust. 1 zniesiono obowiązek podania na fakturze stwierdzającej dostawę towarów numeru kontrahenta oraz numeru VAT UE podatnika dokonującego dostawy. Od spełnienia tego obowiązku zależało opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką 0-proc. VAT. Wprowadzone rozwiązanie pozwoli na stosowanie od 1 kwietnia 0-proc. stawki VAT także wówczas, gdy podatnik zarejestruje się najpóźniej w momencie składania deklaracji jako podatnik VAT UE.

2. Uchylenie ust. 3 pkt 2 powoduje, że z katalogu dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju wycofano kopie faktury. Oczywiście posiadanie egzemplarza faktury w odniesieniu do WDT nadal będzie wynikało z zasad ogólnych dotyczących fakturowania.

3. Zmiana ust. 4 i 5 jest porządkowa i wynika z uchylenia ust. 3 pkt 2.

Art. 43

1. Zwalnia się od podatku:

(...)

4) dostawę za cenę równą wartości nominalnej znaczków pocztowych, ważnych w obrocie pocztowym na terytorium kraju i innych znaczków tego typu;

(...)

9) dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane;

(...)

17) powszechne usługi pocztowe świadczone przez operatora obowiązanego do świadczenia takich usług, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną;

8. (uchylony).

1. Zmiana ust. 1 pkt 4 jest porządkowa. Jej przyczyną jest wycofanie znaków skarbowych z obiegu na mocy ustawy z 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej (Dz.U. nr 225, poz. 1635, z późn. zm.), która zaczęła obowiązywać od 1 stycznia 2007 r.

2. W ust. 1 pkt 9 usunięto sformułowanie "tereny budowlane przeznaczone pod zabudowę". Ma to związek z wprowadzeniem w art. 2 pkt 33 definicji terenów budowlanych, która uwzględnia tereny budowlane przeznaczone pod zabudowę.

3. Zmiana ust. 1 pkt 17 ma na celu dostosowanie zakresu zwolnienia do prawa unijnego. Precyzuje, że zwolnienie dotyczy tylko powszechnych usług pocztowych.

4. Uchylenie ust. 8 ma na celu dostosowanie przepisów do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE (wyrok w sprawie C-169/04 Abbey National). W wyroku tym TSUE stwierdził, że państwa członkowskie nie mogą zmieniać treści pojęcia ,,zarządzanie" funduszami powierniczymi. Mogą jedynie definiować pojęcie "zarządzania funduszami inwestycyjnymi".

Art. 44

Zwalnia się od podatku wewnątrzwspólnotowe nabycie:

(...)

3) (uchylony) .

Należy zaznaczyć, że w przypadku towarów importowanych nie dochodzi do zbiegu przepisów w zakresie importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zatem nie ma konieczności zwalniania czynności, które nie wystąpią.

Art. 46

Na potrzeby stosowania art. 47-80:

1) za napoje alkoholowe uważa się piwo, wino, aperitify na bazie wina lub alkoholu, koniaki, likiery lub napoje spirytusowe i inne podobne, klasyfikowane według kodów objętych pozycjami od 2203 00 do 2208 Nomenklatury Scalonej (CN);

Zmiana techniczna, spowodowana dostosowaniem kodów CN z ustawy o VAT do kodów CN wynikających z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1006/2011 z 27 września 2011 r., zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE L 282 z 28.10.2011).

Art. 83

1. Stawkę podatku w wysokości 0 proc. stosuje się do:

(...)

2) importu środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich (CN 8901 10 10, 8901 20 10, 8901 30 10, 8901 90 10, 8902 00 10 , ex 8905 90 10) przez armatorów morskich;

(...)

1a. Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju , u których udział:

(...)

1c. Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego ogłasza do dnia 31 marca danego roku podatkowego, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Urzędu Lotnictwa Cywilnego, listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1a , na okres od dnia 1 kwietnia danego roku podatkowego do dnia 31 marca następnego roku podatkowego, na podstawie danych uzyskanych od przewoźników lotniczych.

(...)

1f. Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się również przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju:

1) uprawnionych do wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym na podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu państwa siedziby tego przewoźnika, w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego, lub

2) wpisanych na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym ogłoszoną przez właściwy organ państwa siedziby danego przewoźnika.

1. Zmiana ust. 1 pkt 2 jest techniczna. Jej przyczyną jest konieczność dostosowania kodów CN z ustawy o VAT do kodów wynikających z rozporządzeń unijnych.

2. Zmiany ust. 1a i ust. 1c precyzują, że regulacje te odnoszą się do przewoźników lotniczych wykonujących przede wszystkim przewozy w transporcie międzynarodowym, którzy posiadają siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju.

3. Zmiana ust. 1f precyzuje pojęcie przewoźników lotniczych wykonujących transporty międzynarodowe, mających siedzibę w innym kraju. Zagraniczny przewoźnik lotniczy będzie uznany za wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym na podstawie aktu właściwego organu kraju swojej siedziby (np. koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego) lub gdy będzie wpisany na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym ogłoszoną przez właściwy organ kraju siedziby tego przewoźnika.

Art. 86

(...)

2. Kwotę podatku naliczonego stanowi:

(...)

4) kwota podatku należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,

d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;

Zmiana precyzuje, co należy przyjmować za kwotę podatku naliczonego. I tak kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego zarówno z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 9), tj. standardowej transakcji WNT, gdzie VAT rozlicza się na podstawie faktury wystawionej przez zagranicznego dostawcę towarów, jak i z tytułu przemieszczenia własnych towarów z innego kraju UE do Polski, zrównanej z WNT (art. 11).

Art. 88

1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

(...)

5) (uchylony) .

(...)

3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

(...)

b) (uchylona) ;

(...)

1. Uchylenie ust. 1 pkt 5 dotyczącego braku odliczenia VAT przy nabyciu towarów i usług w ramach darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usług spowodowane jest tym, że przepis ten praktycznie nie miał zastosowania. W takich sytuacjach nie wystawia się bowiem faktury zawierającej VAT podlegający odliczeniu. Wystawia się wyłącznie faktury wewnętrzne, jednak obdarowany nie otrzymuje ich od darczyńcy. Ponieważ więc nabywca nie ponosi w takim przypadku ciężaru VAT, nie ma więc podstaw do jego odliczania.

2. Uchylenie w ust. 3a w pkt 1 lit. b oraz uchylenie pkt 3 jest uzasadnione tym, że zastosowanie samodzielne tych przepisów mogłoby prowadzić do naruszenia zasady proporcjonalności. Z kolei uchylenie ust. 3a pkt 6 oznacza usunięcie z katalogu

3) (uchylony) ;

(...)

6) (uchylony) ;

(...)

6. Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

przypadków, w których faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do odliczenia VAT, przypadku gdy zaświadczenie, o którym mowa w art. 86a ust. 5 (tj. potwierdzające spełnienie określonych wymagań dla pojazdów samochodowych, wydawane przez okręgową stację kontroli pojazdów), zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.

3. Dodanie ust. 6 stanowi konsekwencję orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawach połączonych C-536/08 i C-539/08. W sytuacji gdy WNT uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, które przyznało nabywcy numer do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, innego niż państwo członkowskie, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, nabycie towarów w ramach WNT nie będzie bezpośrednio służyło w państwie identyfikacji podatkowej nabywcy jakiejkolwiek transakcji opodatkowanej realizowanej na terytorium tego państwa członkowskiego. W efekcie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku. Przyznanie nabywcy w tej sytuacji prawa do odliczenia podatku mogłoby stanowić zagrożenie dla skuteczności opodatkowania i deklarowania nabycia w kraju zakończenia wysyłki bądź transportu i niwelowałoby znaczenie podstawowej zasady opodatkowania WNT w państwie członkowskim ostatecznej konsumpcji.

Art. 96

(...)

3a. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1.

(...)

11. (uchylony) .

1. Dodanie ust. 3a wiąże się ze zmianą dotyczącą przedstawiciela podatkowego. Od 1 kwietnia obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, nie będzie miał zastosowania do podatników, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego (działającego w swoim imieniu, lecz na rzecz podatnika nieposiadającego rejestracji VAT w kraju).

2. Uchylenie ust. 11 jest związane z tym, że dyrektywa 2006/112/WE nie nakłada na podatnika obowiązku umieszczania numeru identyfikacji podatkowej na ofertach. Zasady umieszczania NIP na fakturach regulują bowiem przepisy rozporządzenia ministra finansów dotyczące wystawiania faktur.

Art. 97

(...)

3a. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1.

Dodanie ust. 3a wiąże się ze zmianą dotyczącą przedstawiciela podatkowego. Od 1 kwietnia podatnik ustanawiający przedstawiciela podatkowego nie będzie miał obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT UE. Obowiązki podatnika przejmuje bowiem przedstawiciel podatkowy, który będzie działał we własnym imieniu, lecz na rzecz podatnika.

Art. 99

(...)

8a. W przypadku podatnika wymienionego w art. 15, innego niż zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, który ustanowił przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1, deklaracje podatkowe składa we własnym imieniu na jego rzecz przedstawiciel podatkowy za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

(...)

14. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3 , 8 i 9 , wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.

14a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór deklaracji podatkowej, o której mowa w ust. 8a, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego jej wypełnienia oraz terminu i miejsca jej składania, w celu umożliwienia przedstawicielowi podatkowemu rozliczenia we własnym imieniu i na rzecz podatnika, którego jest przedstawicielem, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

14b. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 10 i 11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia wewnątrzwspólnotowych nabyć i wewnątrzwspólnotowych dostaw nowych środków transportu.

1. Dodanie ust. 8a wiąże się ze zmianą dotyczącą przedstawiciela podatkowego. Od 1 kwietnia podatnicy, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego, nie będą mieli obowiązku składania deklaracji podatkowych. Deklaracje te będzie składać przedstawiciel podatkowy.

2. Zmiany w brzmieniu ust. 14 oraz dodanie ust. 14a i 14b mają charakter techniczny i zawierają delegację dla ministra finansów do określenia w drodze rozporządzenia wzorów odpowiednich deklaracji VAT (w tym deklaracji składanej przez przedstawiciela podatkowego we własnym imieniu, ale na rzecz podatnika nieposiadającego w kraju rejestracji jako podatnik VAT czynny).

Art. 100

(...)

12. Przedstawiciel podatkowy, o którym mowa w art. 18d ust. 1, składa, za okresy miesięczne, informacje podsumowujące zawierające zbiorcze informacje o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, do rozliczenia których został upoważniony.

Dodanie ust. 12 wiąże się ze zmianą dotyczącą przedstawiciela podatkowego. Od 1 kwietnia w przypadku ustanowienia takiego przedstawiciela podatkowego informacje podsumowujące będzie składał ten przedstawiciel, a nie podatnik, który ustanowił go przedstawicielem.

Art. 111

(...)

3a. Podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani:

1) dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy ;

(...)

8) dokonywać wydruku emitowanych przez kasę rejestrującą dokumentów i ich kopii;

(...)

6c. Potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, wydaje się na czas określony i może być ono cofnięte w przypadku wprowadzenia do obrotu kas rejestrujących niespełniających funkcji, kryteriów i warunków technicznych, które muszą spełniać kasy rejestrujące, lub niezgodnych z egzemplarzem wzorcowym kasy lub dokumentami dołączanymi do wniosku o wydanie tego potwierdzenia.

1. Zgodnie z dotychczasowym brzmieniem ust. 3a pkt 1 podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy. Zmiana polega na pominięciu zwrotu "oryginał" (takiego sformułowania nie ma już bowiem w rozporządzeniu o fakturach).

2. Zmiana w ust. 3a pkt 8 polega na pominięciu wyrazów "na nośniku papierowym".

3. Zmiana doprecyzowująca, określa przypadki cofnięcia potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b.

Art. 112

Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty , w szczególności faktury , związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Zmiana doprecyzowująca, dokonana w celu wyraźnego wskazania, iż regulacje dotyczą również dokumentów, jakimi są faktury.

Art. 119

(...)

2. Przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.

Zmiana doprecyzowująca, która ma na celu doprecyzowanie definicji marży poprzez zastąpienie wyrażenia "cena nabycia" wyrażeniem "faktyczne koszty poniesione przez podatnika. Przepis lepiej odzwierciedla przepisy dyrektywy 2006/112/WE w tym zakresie. Zgodnie bowiem z art. 308 dyrektywy 2006/112/WE przez marżę rozumie się różnicę między całkowitą kwotą do zapłaty przez turystę a faktycznymi kosztami poniesionymi przez biuro podróży z tytułu dostaw towarów i usług świadczonych przez innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.

Art. 120

(...)

9. Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 7, utrzymuje się przez okres 12 miesięcy, to podatnik traci prawo do obliczania marży zgodnie z ust. 5. Podatnik może ubiegać się ponownie o skorzystanie z obliczania marży zgodnie z ust. 5 po upływie roku od utraty tego prawa, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do rozliczania tą metodą.

Zmiana redakcyjna. W drugim zdaniu wyraz "do" zastępuje się wyrazem "od". Zatem od 1 kwietnia podatnik będzie mógł ubiegać się ponownie o skorzystanie z obliczania marży zgodnie z ust. 5 po upływie roku od utraty tego prawa, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do rozliczania tą metodą.

Art. 128

(...)

3. Urząd celny potwierdza wywóz towaru na dokumencie, o którym mowa w ust. 2, po sprawdzeniu zgodności danych dotyczących podróżnego zawartych w tym dokumencie z danymi zawartymi w przedstawionym paszporcie lub innym dokumencie stwierdzającym tożsamość.

Zmiana polega na wykreśleniu zwrotu "po okazaniu przez podróżnego wywożonego towaru". Zatem od 1 kwietnia potwierdzenie przez urząd celny wywozu towarów na odpowiednim dokumencie (stanowiącym podstawę do dokonania zwrotu VAT) będzie mogło nastąpić bez konieczności okazania przez podróżnego wywożonego towaru.

24

ex 10.1

Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:

1) tłuszczów technicznych,

2) produktów ubocznych garbarń,

3) skór i skórek, niejadalnych,

4) piór, puchu, pierza i skórek ptaków,

5) wełny szarpanej,

6) odpadów zwierzęcych surowych, niejadalnych (PKWiU ex 10.11.60.0) - z wyjątkiem jelit, pęcherzy i żołądków

1. Poz. 24: od 1 kwietnia wełna szarpana i odpady zwierzęce surowe, niejadalne (sklasyfikowane w PKWiU ex 10.11.60.0) z wyjątkiem jelit, pęcherzy i żołądków będą opodatkowane podstawową 23-proc. stawką VAT. Wyżej wskazanymi odpadami zwierzęcymi surowymi, niejadalnymi, dla których wzrośnie stawka podatku do 23 proc., są m.in.: szczecina i sierść świń lub dzików, sierść borsuka i inne szczeciny do wyrobu szczotek i pędzli, odpadki takiej szczeciny lub sierści; kości (w tym słoniowe) i rdzenie rogów oraz proszek i odpady z tych produktów; skorupy żółwi, kopyta, paznokcie, szpony, pazury i dzioby.

2. Poz. 52: podstawową stawkę VAT będzie się stosować w przypadku każdego napoju, przy produkcji którego wykorzystywany jest napar kawy lub herbaty niezależnie od procentowego udziału tego naparu w przygotowywanym napoju.

3. Poz. 108-128: stawką podstawową VAT zostały również opodatkowane wyroby sztuki ludowej i rękodzielnictwa, np. bielizna stołowa haftowana z tkanin bawełnianych, z lnu, z pozostałych tkanin, rzeźby, płaskorzeźby, wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowe.

4. Poz. 164-168: stawką podstawową VAT objęte będą usługi: w zakresie produkcji programów telewizyjnych (PKWiU ex 59.11.1), związane z projekcją filmów (PKWiU ex 59.14.10.0), w zakresie nagrywania dźwięku i wydarzeń na żywo (PKWiU ex 59.20.1), związane z produkcją programów radiofonicznych (PKWiU ex 59.20.2), związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych, innych niż określone w art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy (PKWiU ex 60).

5. Poz. 169: do katalogu towarów, do których zastosowanie znajdzie stawka 8-proc., dopisano usługi polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych za pomocą urządzeń odbiorczych powszechnego odbioru oraz dekoderów. Z zakresu tej pozycji wyłączono jednak usługi polegające na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie oraz usługi reklamowe i promocyjne.

6. Poz. 170-172: zmiany w poz. 169 objęły swoim zakresem także usługi wymienione w poz. 170-172. W rezultacie pozycje te zostały uchylone.

52

ex 11.07.19.0

Pozostałe napoje bezalkoholowe - wyłącznie niegazowane napoje:

1) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20 proc. składu surowcowego,

2) zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju

108-128

(uchylone)

164-168

(uchylone)

169

bez względu na symbol PKWiU

Usługi, inne niż usługi elektroniczne, polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie

170-172

(uchylone)

ex 3706 90 52

Kroniki filmowe (ze ścieżką dźwiękową lub bez niej) przedstawiające wydarzenia aktualne w chwili importu, oraz importowane maksymalnie w dwóch egzemplarzach z każdego tematu w celu ich skopiowania

Zmiany wynikają z konieczności dostosowania kodów CN wymienionych w ustawie o VAT do obecnie obowiązujących kodów CN (wynikających z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1006/2011 z 27 września 2011 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. UE L 282 z 28.10.2011 r. i L 290 z 9.11.2011 r.).

ex 85 23

Płyty gramofonowe, taśmy i inne zapisane nośniki do rejestracji dźwięku lub innych sygnałów, łącznie z matrycami i negatywami płyt gramofonowych stosowanych w fonografii, jednakże z wyłączeniem wyrobów działu 37: - o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym

17

ex 10.1

Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:

1) tłuszczów technicznych,

2) produktów ubocznych garbarń,

3) skór i skórek, niejadalnych,

4) piór, puchu, pierza i skórek ptaków,

5) wełny szarpanej,

6) odpadów zwierzęcych surowych, niejadalnych (PKWiU ex 10.11.60.0) - z wyjątkiem jelit, pęcherzy i żołądków

Zmiany te są związane ze zmianami w załączniku nr 3 do ustawy. Z towarów korzystających obecnie z obniżonej (5-proc.) stawki VAT sklasyfikowanych w grupowaniu 11.07.19.0 PKWiU stanowiących "Pozostałe napoje bezalkoholowe - wyłącznie niegazowane napoje" wyłączone zostaną napoje zawierające tłuszcz mlekowy, przy których przygotowywaniu wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju. Zatem od 1 kwietnia wyżej wymienione napoje (np. latte, machiatto, kawa mrożona, bawarka) będą opodatkowane stawką podstawową, czyli 23-proc. stawką VAT.

31

ex 11.07.19.0

Pozostałe napoje bezalkoholowe - wyłącznie niegazowane napoje:

1) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20 proc. składu surowcowego,

2) zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju