Czy otrzymanie zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy wymaga fakturowania

Obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych wynika z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Z przepisu tego wprost wynika, że obowiązek wystawiania takich faktur nie dotyczy sytuacji, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. A zatem zaliczek otrzymywanych na poczet wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów nie trzeba dokumentować fakturami zaliczkowymi. W przedstawionej sytuacji firma nie ma zatem obowiązku wystawiania faktury zaliczkowej.

Zaliczek otrzymywanych na poczet wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów nie należy również opodatkowywać (np. stawką 0-proc.) ani wykazywać w ewidencji oraz deklaracji VAT. Z tytułu otrzymywania zaliczek na poczet wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów nie powstaje bowiem obowiązek podatkowy w VAT.

Dotyczy to również sytuacji, gdy mimo braku obowiązku zaliczki takie udokumentowane zostaną fakturą zaliczkową. Co prawda, obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów powstaje co do zasady z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy (zob. art. 20 ust. 1 ustawy o VAT), lecz nie zawsze wystawienie faktury skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Przyjmuje się bowiem, że musi to być faktura dokumentująca dokonaną już wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W konsekwencji m.in. wystawienie mimo braku obowiązku faktury zaliczkowej przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego.

Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 marca 2014 r. (nr IBPP4/443-659/13/PK). Czytamy w niej, że "zgodnie z obowiązującymi przepisami otrzymanie zaliczki z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jak i udokumentowanie tej zaliczki fakturą nie wpływa na powstanie obowiązku podatkowego".

Dodać na marginesie należy, że jeżeli mimo braku obowiązku firma wystawi fakturę zaliczkową dotyczącą wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, powinna być to faktura ze stawką 0 proc. (przy czym nie należy jej wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE). Nie obowiązuje w takim przypadku żaden szczególny termin wywozu sprzedawanego towaru. Faktura taka nie musi również zawierać żadnych szczególnych oznaczeń (poza standardowymi danymi wymaganymi dla faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów oraz faktury zaliczkowych). Faktura ostateczna powinna w takim wypadku zawierać standardowe dane wymagane dla faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów oraz faktur ostatecznych wystawianych po wystawieniu faktur zaliczkowych (zob. art. 106f ust. 3 ustawy o VAT).

@RY1@i02/2014/250/i02.2014.250.07100050a.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 20 ust. 1, art. 106b ust. 1 pkt 4 oraz art. 106f ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).