Jak spółka powinna wykazać zaliczkę otrzymaną na poczet dostawy maszyny budowanej na zamówienie

@RY1@i02/2014/173/i02.2014.173.07100120a.804.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT).

Przychód

Przychód z tytułu dostawy towarów (produktów) niewątpliwie należy zaliczyć do przychodów związanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, uważa się, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie późniejszy niż dzień:

● wystawienia faktury albo

● uregulowania należności.

Jednak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Zaliczka

Zatem otrzymana we wrześniu 2014 r. zaliczka na poczet dostawy maszyny budowanej na zamówienie kontrahenta, która ma być dostarczona w styczniu 2015 r., nie stanowi dla spółki ABC przychodu we wrześniu 2014 r. Nie zmienia tego fakt, że 19 września 2014 r. spółka ABC wystawiła fakturę zaliczkową.

Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2013 r., nr IBPBI/2/423-1088/13/AK: "(...) w momencie otrzymania zaliczki na poczet wykonanych prac, która została udokumentowana fakturą zaliczkową, nie powstaje przychód podatkowy. Zaliczkę tę należy zaliczyć do przychodów podatkowych w momencie, w którym zgodnie z zapisami umownymi zostanie zaliczona na poczet należnego wynagrodzenia, tj. w momencie zakończenia I etapu realizacji umowy".

Dostawa towarów

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (zob. art. 7 ust. 1 in principium ustawy o VAT).

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 ustawy o VAT (art. 19a ustawy o VAT).

Obowiązek podatkowy

Jednak, w myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT.

Z chwilą otrzymania zaliczki na poczet budowanej maszyny, tj. 18 września 2014 r., powstanie po stronie spółki ABC obowiązek podatkowy w VAT.

Otrzymanie zaliczki spółka ABC, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, powinna udokumentować fakturą zaliczkową, co też słusznie uczyniła.

Jeżeli faktura zaliczkowa nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura końcowa powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (zob. art. 106f ust. 3 ustawy o VAT). W przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery poprzednich faktur (art. 106f ust. 4 ustawy o VAT).

Do otrzymanej zaliczki spółka ABC powinna zastosować podstawową stawką VAT wynoszącą 23 proc. (zob. art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT).

Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania będzie otrzymana kwota zaliczki pomniejszona o kwotę VAT. VAT należny wyliczony tzw. rachunkiem w stu wyniesie 13 800 zł (73 800 zł x 23 proc. /123 proc.). Zatem podstawa opodatkowania wyniesie 60 000 zł (73 800 zł - 13 800 zł).

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 29a ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT).

Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku (art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o PIT).

Należny VAT wyniesie zatem: 13 800 zł (60 000 zł x 23 proc.)

Ważne

Fakturę zaliczkową wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano zaliczkę. Faktura ta nie może być wystawiona wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem zaliczki

Schemat rozliczenia spółki ABC*

VAT: 13 800 zł

CIT: brak

VAT: 60 000 zł (wykazujemy w poz. 19 deklaracji VAT-7 - dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane 23-proc. stawką)

CIT: nie wystąpi przychód

VAT: 23 proc.

VAT: 13 800 zł (60 000 zł x 23 proc.)

VAT - nie

VAT: deklaracja VAT-7 (podatek w kwocie 13 800 zł wykazujemy w poz. 20 deklaracji VAT-7; a podstawę opodatkowania w kwocie 60 000 zł wykazujemy w pozycji 19 deklaracji VAT-7)

CIT: nie uwzględnimy otrzymanej zaliczki jako przychodu przy obliczaniu zaliczki za wrzesień 2014 r.

VAT-7: 27 października 2014 r. (25 października 2014 r. przypada w sobotę)

CIT-8: do 31 marca 2015 r.

Schemat rozliczenia podatku nie uwzględnia innych czynności dokonywanych przez spółkę ABC, w tym wydatków związanych z budową zamówionej maszyny - tak w CIT, jak i VAT.

Marcin Szymankiewicz

 doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851).

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).