Jak rozliczyć fakturę wystawioną na przełomie kwartałów

Podatnik korzysta z samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu. W 2013 roku wykorzystał już limit 6000 zł, więc nie odliczał już VAT od czynszu. Od kwietnia może rozliczać 50 proc. podatku. 1 kwietnia otrzymał fakturę za czynsz kwietniowy, która została wystawiona w marcu. Czy może z takiej faktury rozliczyć VAT po nowemu - czyli 50 proc.?

Podatnik może rozliczyć VAT naliczony w deklaracji za kwiecień, stosując zasady obowiązujące po nowelizacji, czyli 50 proc. VAT z faktury. Wprawdzie u leasingodawcy obowiązek podatkowy powstał już w marcu (w dacie wystawienia faktury), jednak nabywca otrzymał dokument stanowiący źródło podatku naliczonego dopiero w kwietniu To przesądziło o tym, że nabywca nie mógł rozliczyć VAT w stanie prawnym obowiązującym jeszcze w marcu, chociaż przed złożeniem deklaracji za marzec podatnik posiada fakturę, to jednak otrzymał ją w kwietniu.

Dodatkowo należy podkreślić, że sama usługa, której dotyczy faktura, realizowana jest w nowym stanie prawnym, tj. w kwietniu. Problem w tym, że w broszurze informacyjnej (str. 23-24 broszury) zamieszczonej na stronie internetowej Ministerstwa Finansów został wyraźnie zaprezentowany pogląd, że decydujące znaczenie ma wyłącznie moment powstania obowiązku podatkowego po stronie świadczącego. W analizowanej sytuacji oznaczałoby to, że podatnik nie ma jeszcze prawa do rozliczenia VAT naliczonego (stosuje zasady z marca). Teza taka nie znajduje uzasadnienia.

Owszem, w przypadku zmian odnoszących się do praw i obowiązków sprzedawcy, o ile przepisy przejściowe nie stanowią inaczej, decydujące znaczenie ma moment powstania obowiązku podatkowego. Jednak prawo nabywcy do odliczenia VAT naliczonego determinowane jest nie tylko powstaniem obowiązku podatkowego u sprzedawcy, ale też terminem otrzymania faktury. Nade wszystko przy zakupach krajowych źródłem VAT naliczonego nie jest obowiązek podatkowy sprzedawcy, a faktura, którą od niego otrzymuje nabywca. Wobec braku przepisów przejściowych, w odniesieniu do świadczeń wykonanych już po zakończeniu marca należy zastosować zasady obowiązujące w kwietniu. Zaznaczyć trzeba, iż w przypadku gdy na przełomie 2013 i 2014 r. prawodawca oczekiwał, że otrzymawszy fakturę i rozliczając w 2014 r. VAT naliczony od świadczeń wykonanych jeszcze w 2013 r. podatnik zastosuje dotychczasowe zasady, wyraźnie to zapisał w regulacjach przejściowych. Skoro przy nowelizacji "samochodowej" zabrakło takich przepisów, należy przyjąć, iż otrzymawszy i rozliczając w kwietniu fakturę podatnik odliczy VAT według nowych zasad (zwłaszcza gdy świadczenie jest realizowane w kwietniu).

Radosław Kowalski

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 86 ust. 10 i 10b oraz art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).