Przekazanie zatankowanego auta jest usługą, która może być wyłączona z VAT

@RY1@i02/2016/156/i02.2016.156.18300040c.801.jpg@RY2@

Marta Szafarowska doradca podatkowy, partner w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Czy pani zdaniem teza wyroku WSA we Wrocławiu z 16 czerwca 2016 r. (sygn. akt I SA/Wr 303/16) jest prawidłowa? Czy faktycznie pracodawca musi ewidencjonować paliwo na kasie fiskalnej, jeśli wlewa je do baku auta służbowego, z którego korzysta pracownik po godzinach?

Wystarczy przeanalizować wyrok, by wskazać, gdzie został popełniony błąd przez podatnika i dlaczego WSA zajął takie, a nie inne stanowisko. Z orzeczenia wynika, że zarówno podatnik, jak i organ podatkowy zgodnie twierdzili, iż takie zużycie paliwa będzie spełniać warunki do uznania go za nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste pracowników, o którym mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Skoro sam podatnik tak twierdził, to nie było żadnych podstaw, by przyjąć, że nieodpłatne przekazanie towaru w postaci paliwa dla celów osobistych pracownika podlegające opodatkowaniu VAT nie powinno być ewidencjonowane na kasie fiskalnej. Przepisy rozporządzenia ministra finansów w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do paliw zawsze wymagają ewidencjonowania ich opodatkowanych dostaw, niezależnie czy dostawa ma miejsce na rzecz pracownika, czy nie oraz czy ma charakter odpłatny, czy nie.

Na czym więc polegał błąd podatnika?

Błąd podatnika sprowadzał się do uznania potencjalnego zużycia paliwa przez pracownika do celów prywatnych za nieodpłatną dostawę towaru odrębną od udostępnienia samego samochodu, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W mojej ocenie natomiast o takiej odrębności nie można mówić - podatnik nie przekazuje bowiem nieodpłatnie pracownikowi towarów w postaci paliwa, oleju silnikowego czy płynu do spryskiwaczy, lecz udostępnia mu samochód gotowy do jazdy, który to samochód w takim właśnie stanie gotowości do jazdy może być wykorzystany potencjalnie również do celów prywatnych pracownika. Uznanie udostępnienia paliwa, jak i innych płynów eksploatacyjnych, za elementy jednej spójnej usługi polegającej na udostępnieniu pracownikowi samochodu gotowego do jazdy jest o tyle uzasadnione, że płyny te nie są przekazywane pracownikowi w jakiejkolwiek odrębnej formie, np. w kanistrze, do dowolnego wykorzystania. Co więcej, celem pracodawcy nie jest zaopatrzenie pracownika w płyny eksploatacyjne, lecz właśnie wyposażenie go w narzędzie pracy, jakim jest spełniający swoje zadania samochód.

A czy można zmierzyć, ile podatnik zużył paliwa do celów prywatnych? Podatnik twierdził, że nie ma takiej możliwości.

Pracownik, tankując paliwo czy uzupełniając inne płyny, będzie je wykorzystywał do realizacji obowiązków służbowych. Inne wykorzystanie, np. w związku z zatrzymaniem się w celu zrobienia zakupów po wizycie u klienta czy kontrahenta, jest niemierzalne.

Skoro pracownik dostaje usługę, to czy może tu być wyłączenie z VAT?

Uznanie udostępnienia przez pracodawcę pracownikowi samochodu gotowego do jazdy za jedną usługę oznacza, że częściowe wykorzystanie tego pojazdu do celów prywatnych pracownika powinno być rozpatrywane w kategoriach nieodpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, które w określonych przypadkach podlega opodatkowaniu VAT. Ale faktycznie można też rozpatrzeć, czy mamy wyłączenie z VAT wynikające z art. 8 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z nim przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części (w zakresie przewidzianym w art. 86a ustawy) prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów.

Oczywiście konstrukcja powyższego przepisu nie jest idealna. Odnosi się on wprost do samochodów, nie zaś do wszelkich innych towarów niezbędnych dla udostępnienia takiego pojazdu. Może to być więc kwestia sporna z fiskusem. Z tej perspektywy warto byłoby rozważyć doprecyzowanie właśnie art. 8 ust. 5 ustawy o VAT. Optymalnym rozwiązaniem byłoby jednak wydanie przez ministra finansów interpretacji ogólnej w tej sprawie, tym bardziej że już w październiku 2015 r. na łamach prasy minister potwierdzał prawidłowość takiego podejścia.