IS w Katowicach o przekształceniu ZOZ w spółkę kapitałową

Nr IBPP3/4512-233/15/EJ

z 19 maja 2015 r.

Zarząd województwa podjął uchwałę o przekształceniu ośrodka leczniczo-rehabilitacyjnego dla dzieci (dalej: SPZOZ lub ośrodek) w spółkę z o.o. Spółka kapitałowa z dniem przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki, których podmiotem był SPZOZ. Również z dniem przekształcenia pracownicy ośrodka stają się z mocy prawa pracownikami spółki.

Na dzień poprzedzający przekształcenie podmiot tworzący dokonuje jednorazowego określenia wartości rynkowej nieruchomości znajdujących się w posiadaniu SPZOZ, jeżeli nieruchomości te są przekazywane na własność spółce.

Sejmik województwa wyraził zgodę na wniesienie do spółki kapitałowej, jako aportu, nieruchomości obejmujących 11 działek gruntu.

Umowa przeniesienia nieruchomości jako wkładu niepieniężnego zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Czy przekształcenie SPZOZ w spółkę kapitałową, przy jednoczesnym wniesieniu nieruchomości na własność, pozostających dotychczas w nieodpłatnym użytkowaniu SPZOZ, można uznać za zbycie przedsiębiorstwa i czy czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu VAT?

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Ustawa o VAT wyłącza określone czynności spod zakresu jej stosowania. I tak wyłączenie dotyczy transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem "transakcji zbycia". Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o VAT pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia dostawy towarów, tzn. zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W ustawie o VAT nie ma definicji terminu "przedsiębiorstwo". Zawiera je kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121). Zgodnie z nim przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności. Obejmuje w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Oznacza to, że najważniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności.

W rozpatrywanym przypadku należy uznać, że skoro istnieją powiązania między zbywanymi w kolejnych czynnościach składnikami majątku i pozostają one w bezpośredniej zależności w kontekście celów, jakim mają służyć nabywcy (spółce powstałej w wyniku przekształcenia SPZOZ), to przedmiot tych czynności należy uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., niezależnie od tego, że zbycia dokonuje się na podstawie kilku czynności dokonanych w tym samym dniu, tj. aktu przekształcenia ośrodka w spółkę z o.o., aktu założycielskiego spółki i aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia własności nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do zawiązanej spółki po sporządzeniu aktu przekształcenia.

Należy stwierdzić, że przekształcenie SPZOZ w spółkę kapitałową, przy jednoczesnym wniesieniu aportem nieruchomości pozostających w nieodpłatnym użytkowaniu SPZOZ stanowi zbycie przedsiębiorstwa, a zatem czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

@RY1@i02/2015/108/i02.2015.108.07100080b.803.jpg@RY2@

Linia interpretacyjna