W Luksemburgu stawka VAT wynosi tylko 15 proc.

VAT, zwany w Wielkim Księstwie Luksemburg Taxe sur la Valeur Ajoutee (TVA), został wprowadzony do luksemburskiego sytemu podatkowego 1 stycznia 1970 r. Jak podaje nam Agnieszka Kietlińska, konsultant w Pricewaterhouse- Coopers, ogólne założenia systemu VAT, z uwagi na wspólnotową harmonizację podatków pośrednich, a w szczególności obowiązującą Dyrektywę 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dyrektywa 2006 /112), są zasadniczo zbieżne z regulacjami innych państw Unii Europejskiej (UE).

Stawki VAT

Charakterystyczną cechą luksemburskiego systemu VAT jest obowiązywanie jako stawki podstawowej najniższej dopuszczalnej przepisami Dyrektywy 2006/112 stawki 15-proc. VAT.

– Jednak w odniesieniu do sprzedaży niektórych towarów i usług zastosowanie znajdują stawki obniżone, których luksemburska ustawa o VAT przewiduje aż cztery, tj. 12 proc., 6 proc., 3 proc. i 0 proc. Przykładowo, obniżoną stawkę VAT w wysokości 12 proc. opodatkowana jest dostawa olejów opałowych i wina. Stawkę 6-proc. VAT stosuje się do dostaw gazu opałowego, elektryczności, niektórych roślin – wylicza Agnieszka Kietlińska.

Dodaje, że produkty żywnościowe, środki medyczne, książki, gazety, niektóre usługi transportowe, usługi hotelowe oraz usługi organizacji seminariów i konferencji podlegają opodatkowaniu stawką 3-proc. VAT. Co ciekawe, stawką 3-proc. VAT od 1 stycznia 2006 r. opodatkowane jest również odpłatne nadawanie programów telewizyjnych i radiowych niezależnie od stosowanego środka przekazu.

Stawkę 0-proc. VAT stosuje się, co do zasady, w stosunku do towarów eksportowanych, wewnątrzspólnotowej dostawy towarów, usług świadczonych bezpośrednio w stosunku do towarów eksportowanych, usług transportu pasażerskiego z lub na terytorium Luksemburga w zakresie, w jakim transport ten odbywa się na tym terytorium.

– Zwolnieniu z opodatkowania VAT w Luksemburgu podlegają m.in. usługi bankowe, ubezpieczeniowe, finansowe, usługi ochrony zdrowia i socjalne, usługi edukacji, leasing i wynajem nieruchomości, dostawa budynków. Ostatnie mogą zostać opodatkowane VAT (tzw. opcja) po spełnieniu przez podatnika określonych warunków – podkreśla Agnieszka Kietlińska.

Odliczenia VAT

Co do zasady, luksemburscy podatnicy uprawnieni są do odliczenia VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w celu wykonywania transakcji opodatkowanych VAT. Jednak – jak stwierdza Agnieszka Kietlińska – prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje również w stosunku do towarów i usług nabytych w celu wykonywania transakcji poza granicami Luksemburga, które gdyby były wykonywane na terytorium kraju, uprawniałyby do odliczenia VAT. Ponadto podatnik może dokonać odliczenia VAT naliczonego od wydatków na dobra i usługi nabytych w celu wykonywania czynności opodatkowanych stawką 0-proc. VAT oraz w celu świadczenia zwolnionych z VAT usług bankowych i ubezpieczeniowych, pod warunkiem, że są wykonywane na rzecz odbiorcy spoza UE lub dotyczą dóbr eksportowanych poza UE. W sytuacji gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do działalności dającej prawo do odliczenia VAT, jak i działalności niedającej takiego prawa, podatnicy uprawnieni są do odliczenia VAT na podstawie proporcji (ang. pro rata rule) – tj. na podstawie przewidzianego również w polskich przepisach o VAT – współczynnika struktury sprzedaży.

– Prawo do odliczenia VAT nie przysługuje w stosunku do wydatków, które nie są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Co istotne, nawet w sytuacji gdy faktura dotyczy wydatku, który odnosi się zarówno do celów prywatnych, jak i prowadzonej działalności gospodarczej, VAT naliczony w ogóle nie podlega odliczeniu – stwierdza ekspert PricewaterhouseCoopers.

Rejestracja dla VAT

Luksemburskie przepisy VAT nie przewidują progu, którego przekroczenie warunkuje obowiązek rejestracji dla potrzeb rozliczeń VAT. Według informacji Agnieszki Kietlińskiej obowiązkowi temu, co do zasady, podlegają więc wszystkie osoby wykonujące czynności opodatkowane VAT. Jednak obowiązek zapłaty VAT należnego i składania okresowych deklaracji nie ciąży na podatnikach rezydentach, których roczny obrót nie przekracza 10 tys. euro.

– Zgłoszenia rejestracyjnego należy dokonać w ciągu 15 dni od wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Wraz ze zgłoszeniem rejestracyjnym należy złożyć dokumenty założycielskie podatnika przetłumaczone na język francuski lub niemiecki. Proces rejestracji na VAT zajmuje w Luksemburgu ok. czterech tygodni, pod warunkiem jednak że wszystkie dokumenty zostały wypełnione poprawnie. Luksemburskie przepisy przewidują kary zarówno za brak rejestracji, jak i rejestrację dokonaną zbyt późno. Przy czym kara finansowa z tego tytułu waha się od 50 do 5 tys. euro – ostrzega Agnieszka Kietlińska.

Dodaje, że z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, importu albo WNT na terytorium Luksemburga do dokonania rejestracji zobowiązani są także nierezydenci. Przy czym w stosunku do podmiotów spoza UE wraz z dokonaniem rejestracji należy złożyć odpowiednią gwarancję bankową. Do rejestracji dla potrzeb VAT zobowiązani są także podatnicy z innych państw członkowskich UE, których roczna wartość sprzedaży wysyłkowej na terytorium Luksemburga przekroczyła 10 tys. euro. Niezależnie od wartości sprzedaży zarejestrować muszą się podatnicy sprzedający na terytorium Luksemburga wysyłkowo towary akcyzowe (produkty naftowe, tytoniowe lub alkoholowe).

Warto zauważyć, że dokonanie rejestracji na VAT w Luksemburgu nie determinuje powstania stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu luksemburskich przepisów o podatku dochodowym.