Błędne zgłoszenie nie pozbawia prawa do 0 proc. podatku

: Subiektywne przekonanie podatnika, że skoro złożył informację podsumowującą VAT-UE, to dokonał zgłoszenia dostaw wewnątrzwspólnotowych, należy uznać za usprawiedliwiające jego zachowanie. Organ podatkowy nie może z tego powodu zakwestionować stosowania 0 stawki VAT. Powinien udzielić podatnikowi prawidłowych wyjaśnień w ramach czynności sprawdzających.

: Organy podatkowe zakwestionowały spółce rozliczenie VAT za lipiec, sierpień i wrzesień 2006 r. Problem powstał w związku z tym, że spółka nie dokonała rejestracji jako podatnik VAT-UE. W deklaracji VAT-7 za kontrolowane miesiące wykazywała dostawy wewnątrzwspólnotowe (WDT) opodatkowane stawką 0 proc.

Choć dostawy były dokonane na rzecz odbiorców niemieckich będących podatnikami podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na podstawie nadanego im numeru na potrzeby transakcji wewnątrzespólnotowych, w ocenie organów podatkowych spółka powinna stosować 7-proc. stawkę VAT.

: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uwzględnił skargę spółki. Sąd zauważył, że podatnik nie neguje faktu niedochowania wystarczająco wysokiej staranności, bo przed pierwszą WDT nie złożył druku VAT-R/UE. Sąd zwrócił jednak uwagę na okoliczności, sposób i formę, w jakiej podatnik zadeklarował fakt, że sprzedaż towaru poza granicę kraju ma miejsce. Podatnik, składając deklarację VAT, wypełnił pole nr 30. W sytuacji gdy organ podatkowy nie miał w rejestrze odnotowane, że dany podmiot wypełnił zgłoszenie WDT na stosownym formularzu, powinien wdrożyć procedurę sprawdzającą w trybie art. 272 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi, że organy podatkowe I instancji dokonują czynności sprawdzających, mających na celu stwierdzenie formalnej poprawności określonych dokumentów. Jednym z celów, do których służą czynności sprawdzające, jest badanie formalnej poprawności dokumentów w postaci deklaracji, w tym również zgłoszeń aktualizacyjnych, o jakich mowa w art. 97 ust. 12 ustawy o VAT.

Sąd przyznał, że najpierw należy dokonać zgłoszenia, dopiero później można dokonywać WDT. Jednak w jego ocenie, z faktu dokonania zgłoszenia z istniejącymi brakami formalnymi, nie przy zastosowaniu właściwego formularza, organy podatkowe wywodzą zbyt daleko idące skutki. Organy podatkowe po powzięciu wiadomości, że podatnik dokonuje WDT, a więc w tym stanie faktycznym gdy tylko otrzymały od podatnika deklarację VAT za styczeń 2006 r., powinny wezwać podatnika do poprawienia braków formalnych zgłoszenia i wypełnienia stosownego druku. Należało więc pouczyć podatnika, jaki druk ma wypełnić i jakie są skutki niezłożenia stosownego formularza.

Sąd podkreślił, że w każdym przypadku, kiedy zachodzą warunki do zastosowania trybu przewidzianego w art. 274 Ordynacji podatkowej, zwrócenie się przez organ podatkowy do podatnika jest obligatoryjne. Powyższe wynika z ogólnych przepisów postępowania, tj. zasady budowania zaufania do organów podatkowych, zasady przekonywania oraz szybkiego postępowania przy użyciu możliwie najprostszych środków prowadzących do celu. W ocenie sądu, subiektywne przekonanie podatnika, że skoro złożył informację podsumowującą VAT-UE, to dokonał zgłoszenia dostaw wewnątrzunijnych – choć błędne – należy uznać za usprawiedliwiające jego zachowanie. Gdyby organ I instancji w ramach czynności sprawdzających udzielił podatnikowi prawidłowych wyjaśnień, zapewne nie doszłoby do całego postępowania. Zasad że nieznajomość prawa szkodzi, na którą powołuje się organ, jest absolutnie nie do przyjęcia i pozostaje w sprzeczności z podstawowymi zasadami postępowania podatkowego, jak chociażby budowanie zaufania do organów państwowych.