Kiedy przysługuje zwrot VAT

Przed 1 grudnia 2008 r. omawiane zagadnienie budziło poważne wątpliwości i rozbieżności w praktyce organów podatkowych. W opinii wielu z nich, w przypadku spółek osobowych, odzyskanie nadwyżki VAT naliczonego nad należnym było możliwe jedynie w sytuacji, gdy spółka nie została jeszcze wykreślona z właściwego rejestru ani nie złożyła zgłoszenia VAT-Z. Zatem przed wykreśleniem spółki należało zwrócić się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, a po jego rozliczeniu należało składać zgłoszenie VAT-Z. Zwracam na to uwagę także dlatego, że w przypadku wykreślenia spółki z rejestru (rozwiązania spółki cywilnej) byt prawny tego podmiotu ustaje i nie ma już podatnika, na rzecz którego taki zwrot mógłby zostać dokonany.

Na szczęście obecne uregulowania zawarte w art. 14 ust. 9a–9j ustawy o VAT, obowiązujące od 1 grudnia 2008 r., diametralnie ten stan zmieniły. Zgodnie z nową regulacją za okres, w którym odpowiednio te osoby lub spółki były podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. W przypadku byłych wspólników zwrotu różnicy podatku dokonuje się na podstawie złożonej deklaracji podatkowej wraz z załączonymi do tej deklaracji:

● umową spółki, aktualną na dzień rozwiązania spółki;

● wykazem rachunków bankowych byłych wspólników w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub rachunków byłych wspólników w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są członkami, na które ma być dokonany zwrot różnicy podatku.

Zwrotu różnicy podatku dokonuje się na wskazane rachunki bankowe byłych wspólników, w proporcjach wynikających z prawa do udziału w zysku określonego w umowie spółki. Jeżeli z załączonej umowy nie wynikają te udziały w zysku, przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Niezależnie zatem od tego, kiedy spółka złoży formularz VAT-Z, spółka (lub jej byli wspólnicy) będzie miała prawo zarówno do otrzymania zwrotu z deklaracji za okres, w którym prowadziła działalność, jak i prawo do korygowania rozliczeń za okres prowadzenia działalności czy też nawet do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.