Jak rozliczyć się w urzędzie celnym przy imporcie

@RY1@i02/2009/219/i02.2009.219.086.012a.001.jpg@RY2@ 

Andrzej Kulisz, partner w Kancelarii Radców Prawnych M. Woziński A. Kulisz

Andrzej Kulisz

partner w Kancelarii Radców Prawnych M. Woziński A. Kulisz

Import towarów jest obłożony podatkiem od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Pod tym pojęciem kryje się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podatnikami z tego tytułu są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną, jak również wyżej wymienione podmioty uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami.

Podmiot, który dokonuje importu towarów, ma obowiązek samodzielnie obliczyć i wykazać VAT od tego importu w zgłoszeniu celnym, z uwzględnieniem obowiązujących stawek. Nie dotyczy to przypadku stosowania przez podatnika pojedynczego pozwolenia, o którym mowa w art. 1 pkt 13 tiret pierwsze i drugie rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny. W takiej sytuacji podatnik oblicza i wykazuje kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji dla importu towarów.

Jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości. Naczelnik urzędu celnego może określić kwotę podatku w decyzji dotyczącej należności celnych. Po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości.

W przypadkach innych niż wyżej określone kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów określa naczelnik urzędu celnego w drodze decyzji.

Podatnik jest zobowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku. Termin ten nie dotyczy przypadku, gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b) lub c) rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, w której okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, a podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Termin ten nie dotyczy również przypadku stosowania przez podatnika pojedynczego pozwolenia (art. 1 pkt 13 tiret pierwsze i drugie rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z 2 lipca 1993 r.), w ramach którego podatnik jest zobowiązany do obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji dla importu towarów składanej co do zasady naczelnikowi urzędu celnego i rozliczanej w terminie do 16 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, nie później jednak niż przed złożeniem deklaracji podatkowej.

Inne terminy zapłaty podatku stosuje się również w przypadku importu towarów doręczanych w formie przesyłek przez operatora publicznego w rozumieniu art. 3 pkt 12 ustawy z 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe.

W przypadkach wyżej niewymienionych podatnik jest zobowiązany do zapłaty kwoty należnego podatku w terminie i na warunkach określonych dla uiszczenia cła, również gdy towary zostały zwolnione od cła lub stawki celne zostały zawieszone albo obniżone do wysokości 0 proc. Dodatkowo należy mieć na względzie, że rozporządzenie ministra finansów w sprawie terminu zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów z 26 października 2005 r. określa też inny niż określony w przepisach ustawy o VAT termin zapłaty podatku z tytułu importu towarów oraz warunki stosowania tego terminu.

Celem ułatwienia rozliczenia VAT towary mogą zostać objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b) lub c) rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r., w której przewidziano możliwość rozliczenia kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Ułatwienie to sprowadza się do rozliczenia importowego podatku w deklaracji zamiast dotychczasowego systemu zapłaty i odliczenia, nierzadko związanego z oczekiwaniem na zwrot na rachunek. Możliwość taka powstaje, gdy spełnione zostaną konkretne warunki. Po pierwsze, podatnik powinien przedstawić naczelnikowi urzędu celnego, przed którym dokonuje formalności związanych z importem towarów, wydane nie wcześniej niż sześć miesięcy przed dokonaniem importu zaświadczenia o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne, we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3 proc. kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość, oraz potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.

Po drugie, należy przedstawić organowi celnemu, w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych, zabezpieczenia w wysokości równej kwocie podatku, który ma być rozliczony w deklaracji podatkowej.

Podatnik jest zobowiązany do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu celnego oraz naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rozliczania podatku na zasadach tak określonych przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego będzie stosował takie rozliczenie, oraz rezygnacji z rozliczania podatku na zasadach tak określonych - przed początkiem okresu rozliczeniowego, w którym rezygnuje z takiego rozliczenia.

Podatnikowi niezadowolonemu z decyzji organu podatkowego - naczelnika urzędu celnego - służy odwołanie tylko do jednej instancji - dyrektora izby celnej. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Odwołanie wnosi się do dyrektora izby celnej za pośrednictwem naczelnika urzędu celnego, który wydał decyzję, w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie.

Podatnikowi, po wyczerpaniu wyżej wskazanych środków zaskarżenia, przysługuje skarga na decyzję dyrektora izby celnej do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Skargę wnosi się w terminie 30 dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie. Skargę do sądu administracyjnego wnosi się za pośrednictwem dyrektora izby celnej. Od wyroku wojewódzkiego sądu administracyjnego przysługuje z kolei skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Skargę kasacyjną wnosi się do sądu, który wydał zaskarżony wyrok lub postanowienie, w terminie 30 dni od dnia doręczenia stronie odpisu orzeczenia z uzasadnieniem.

Notowała Paulina Bąk