Wręczanie prezentów małej wartości bez podatku

Opodatkowaniu VAT, jako czynność zrównana z odpłatną dostawą, podlega nieodpłatne przekazanie towarów. Czynność taka nie będzie jednak uznana za dostawę, m.in. w sytuacji gdy przekazywane towary stanowią prezenty małej wartości. Ustawodawca zdefiniował pojęcie prezenty małej wartości, określając dwie kategorie takich towarów.

Po pierwsze, są to przekazywane przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. Zatem pierwsza kategoria prezentów wyłącza z opodatkowania VAT te nieodpłatne wydania towarów, które nie przekraczają kwoty 100 zł w roku podatkowym. Warunkiem jest jednak prowadzenie przez podatnika ewidencji, z której wynika tożsamość osób, którym wydawane są towary.

Druga kategoria prezentów wyłącza z opodatkowania przekazanie towarów, których wartość wręczona jednej osobie nie przekracza 10 zł. Ustawodawca nie określił przy tym żadnych dodatkowych warunków, np. prowadzenia ewidencji. Limit kwotowy prezentów małej wartości, których nie trzeba ujmować w ewidencji wartościowo-osobowej, został podwyższony od 1 stycznia 2009 r. Wcześniej wynosił on 5 zł. Od początku tego roku obowiązują także zmienione zasady ustalania limitu kwotowego prezentu małej wartości. Zostały one ujednolicone z przepisami stosowanymi przy określaniu podstawy opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu towarów, co w założeniu miało uprościć rozliczanie tego rodzaju czynności.

Przed zmianą wartość przekazywanego prezentu była ustalana według wartości rynkowej (kwoty brutto), a nie według ceny nabycia czy kosztu wytworzenia, co w praktyce często było trudne w stosowaniu. W sytuacji przekazywania samodzielnie wytwarzanych produktów, które stanowią prezenty o małej wartości, brak bezpośredniego odniesienia do kosztów wytworzenia utrudniał ustalenie wartości takiego prezentu. Zgodnie z obowiązującymi przepisami wartość prezentu małej wartości odnoszona jest do jednostkowej ceny nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia - do jednostkowego kosztu wytworzenia, określonych w momencie przekazywania towaru.