Niektóre usługi edukacyjne zostały obłożone podatkiem

Zmiany podyktowane są koniecznością dostosowania przepisów krajowych do rozwiązań przewidzianych w dyrektywie VAT (Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listo- pada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej).

Zmiany w ustawie o VAT zaczną obowiązywać 1 stycznia 2011 roku. Zgodnie z założeniami nowelizacja w całości likwiduje obecny załącznik nr 4 do ustawy o VAT, w którym określony został wykaz usług zwolnionych, przenosząc uregulowania dotyczące zwolnień z VAT do samej ustawy. Zakres niektórych zwolnień, w tym dotyczących usług edukacyjnych, został istotnie ograniczony. I tak ustawodawca zdecydował się dodać do art. 43 ust. 1 ustawy o VAT nowe punkty od 26 - 29, określające warunki podmiotowo-przedmiotowe uprawniające do skorzystania ze zwolnienia.

Zgodnie z treścią dodanego do ustawy o VAT art. 43 ust. 1 pkt 26 zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,

b. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zwolnieniu podlegać będą również usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym świadczone przez nauczycieli.

Jednocześnie zwolnieniu podlegać będą usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 (art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT).

Wreszcie ze zwolnienia będą również korzystać usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c. finansowane w całości ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane (art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT).

Wprowadzane zmiany mają charakter dostosowujący do wymagań przewidzianych dyrektywą VAT. Zgodnie bowiem z art. 132 ust. 1 lit. i oraz j dyrektywy VAT państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

● kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;

● nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Zwolnienie w zakresie świadczenia usług edukacyjnych przewidziane na gruncie dyrektywy VAT ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zgodnie z dyrektywą świadczenie usług edukacyjnych, co do zasady, powinno być zwolnione z podatku wyłącznie wówczas, gdy usługodawcą jest podmiot, który spełnia określone warunki, a mianowicie zwolnione są usługi świadczone przez instytucje państwowe lub podmioty, których status został zrównany z instytucją państwową na podstawie przepisów krajowych.

Z uwagi na nowe brzmienie przepisów regulujących kwestie zwolnień z VAT usług edukacyjnych w praktyce mogą pojawić się wątpliwości co do prawidłowego rozumienia przepisu. Będzie to dotyczyć przede wszystkim podmiotów prywatnych, które świadczą usługi mieszczące się w zakresie przedmiotowym zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.), a więc usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, w przypadku gdy podmioty świadczące taką usługę nie będą mieć stosownej akredytacji, a finansowanie nie nastąpi ze środków publicznych. Wówczas aby skorzystać ze zwolnienia z VAT, rozstrzygnięcia wymagać będzie, czy usługi te prowadzone są w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Każdorazowo zatem podatnik świadczący usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego powinien rozpoznać, czy istnieją przepisy prawa regulujące świadczenie takich usług.

Ze zwolnienia będą korzystać m.in. nauczanie prywatne, nauka języków obcych, a także usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego

@RY1@i02/2010/252/i02.2010.252.055.002a.001.jpg@RY2@

Hanna Kozłowska, ekspert w KDA Kancelaria Doradców i Audytorów Spółka Doradztwa Podatkowego

NOT. EWA MATYSZEWSKA

Ustawa z 29 października 2010. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 226, poz. 1476).

Wchodzi W ŻYCIE 1 stycznia 2011 r.