Pół roku na skorygowanie faktury

Od przyszłego roku o 1 pkt procentowy wzrosną obowiązujące stawki VAT. Zmiany do ustawy o podatku od towarów i usług w tym zakresie wprowadza ustawa z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej.

Zmiana wysokości stawek wymagała uregulowania zasad stosowania podwyższonych stawek w stosunku do czynności realizowanych na przełomie lat 2010 i 2011.

Zgodnie z przyjętą regułą w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku (przed 1 stycznia 2011 r.), a dla której obowiązek podatkowy powstał już po tej dacie, opodatkowanie VAT nastąpi według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Ponadto uregulowano, że czynności, dla których w związku z ich wykonaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia, z zastrzeżeniem tzw. usług ciągłych, czyli usług wykonywanych na podstawie umów o stałe ich świadczenie.

Wyjaśnijmy, że w przypadku usługi ciągłej generalnie uznaje się ją za wykonaną z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego. Tym samym takie usługi realizowane na przełomie roku, w świetle ogólnych przepisów ustawy o VAT - byłyby uznane za wykonane w całości już w 2011 r., co oznaczałoby zawsze konieczność zastosowania do nich stawek obowiązujących w tym właśnie roku.

Aby tego uniknąć, warunki zmiany stawek od 1 stycznia 2011 r. w przypadku usług ciągłych zostały złagodzone w trakcie prac nad ustawą w Senacie.

Określono, że w przypadku, gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną:

● w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku - w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;

● z upływem tego okresu - w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku.

W przypadku gdy nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania części czynności w okresie, o którym mowa powyżej, dla określenia tej części uznaje się, że czynność wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie.

Ustawodawca wprowadził także mechanizm, którego celem jest wyeliminowanie konieczności dokonywania setek, a nawet tysięcy korekt faktur wystawionych jeszcze w 2010 r., ale już na 2011 r. w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT. Chodzi tu o następujące czynności mające charakter ciągły: dostawę energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, usługi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne, usługi w zakresie oprowadzania wody oraz gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów.

W przypadku powyższych czynności, dla których wystawiono już fakturę, a po jej wystawieniu ulegnie zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów rozliczeniowych objętych wystawioną fakturą, może być stosowana stawka podatku obowiązująca przed dniem zmiany stawki podatku.

Warunkiem jest jednak to, aby w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku.

Nowelizacja czeka na podpis prezydenta i publikację w Dzienniku Ustaw.

Do końca 2013 roku będą obowiązywały podwyższone o 1 pkt procentowy stawki VAT

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 19 pkt 2 lit. b ustawy z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej.