Usługi remontowo-budowlane są opodatkowane niższą stawką podatku od towarów i usług

Podstawowa 22-proc. stawka określona w ustawie o VAT dotyczy wszystkich opodatkowanych towarów i usług. Możliwe jest jednak stosowanie obniżonej stawki, gdy wynika ona z innych przepisów ustawy o VAT lub rozporządzeń ministra finansów. Z takim przypadkiem mamy do czynienia przy usługach remontowo-budowlanych, z których część korzysta z obniżonej stawki na podstawie ustawy o VAT, a część na podstawie rozporządzenia wykonawczego.

Na podstawie ustawy o VAT obniżoną 7-proc. stawkę podatku stosuje się m.in. do remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części (z wyłączeniem lokali użytkowych) oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Ustawa o VAT określa, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:

● budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m kw;

● lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m kw.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity stawkę podatku w wysokości 7 proc. stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Jednak nie tylko usługi remontowe w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym będą korzystały z obniżonej stawki. Na podstawie rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT 7-proc. stawka stosowana jest do końca tego roku do wszystkich obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Oznacza to, że podstawową 22-proc. stawkę podatku obniża się do wysokości 7 proc. również w odniesieniu do robót budowlanych w zakresie, w jakim roboty i remonty nie są objęte stawką obniżoną przewidzianą dla społecznego programu mieszkaniowego.

Niższy 7-proc. VAT ma zastosowanie do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Dodatkowo rozporządzenie obniża do 7 proc. VAT na usługi montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywany w takich obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach. Jednak w stosunku do tych czynności nie określono końcowego terminu obowiązywania preferencyjnej stawki.

Trzeba też pamiętać, że obniżony 7-proc. VAT dotyczy tylko usług związanych z budownictwem mieszkaniowym, a nie użytkowym czy towarzyszącym budownictwu mieszkaniowemu. Infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu będzie podlegała stawce podstawowej. Oznacza to, że remonty i modernizacje różnego rodzaju sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami i obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, urządzenia i ujęcia wody, sieci wodociągowe, kanalizacyjne cieplne itp. będą opodatkowane 22-proc. stawką.

Na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione z VAT są usługi związane z kulturą (PKWiU 92 ex). Do tych usług zalicza się m in. konserwację budynków zabytkowych i historycznych. W konsekwencji gdy świadczone usługi remontowo-budowlane według polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU) zostaną zaliczone do grupy 92.52.12-00.00 będą zwolnione z VAT. Potwierdził to wiceminister finansów w odpowiedzi na interpelację poselską nr 6267 z 23 lutego 2010 r,. przywołując polską klasyfikację wyrobów i usług. Przypomniał, że w zakresie grupowania PKWiU 92.52.12-00.00: Usługi ochrony zabytków, mieszczą się usługi:

● konserwacji oraz rekonstrukcji zniszczonych dzieł sztuki (obrazów, mebli i innych elementów stolarki artystycznej, rzeźb itp.),

● konserwacji miejsc i budynków zabytkowych i historycznych architektury murowanej lub drewnianej (z wyjątkiem prac budowlanych).

Usługi budowlane wykonywane w obiektach objętych nadzorem konserwatorskim, związane z remontami, rozbudową lub adaptacją tych obiektów do potrzeb współczesnych, mieszczą się natomiast w dziale PKWiU 45: Roboty budowlane.

Oznacza to, że jeśli zakres prac prowadzonych w obiektach zabytkowych (w tym wymiana stolarki okiennej i odnowa elewacji) mieści się w grupie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.52.12-00.00: Usługi ochrony zabytków, to są one zwolnione z VAT.

Trzeba też pamiętać, że prace klasyfikowane w tym grupowaniu charakteryzują się tym, że są wykonywane pod nadzorem konserwatorów zabytków, przez renowatorów zabytków, pomocników konserwatorskich lub innych fachowych pracowników właściwych do wykonywania tego rodzaju prac.

● Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

● Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

● Budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach.

● Budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne o trzech i więcej mieszkaniach.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11

Zmiany, które nas czekają w rozliczaniu VAT od 2011 r., będą dotyczyły nie tylko wzrostu stawki na usługi remontowo-budowlane z 7 na 8 proc., ale też wzrostu do podstawowej stawki niektórych usług objętych do tej pory preferencyjnym opodatkowaniem. Wszystko dlatego, że preferencje w postaci 7-proc. stawki VAT określone w rozporządzeniu ministra finansów obowiązują tylko do 31 grudnia 2010 r.

Bogdan Świąder

bogdan.swiader@infor.pl

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.)

Rozporządzenie ministra finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 224, poz. 1799 z późn. zm.).