Prezenty i nagrody nie podlegają VAT

Podatnik zamierza przekazać nieodpłatnie nagrody i prezenty w ramach programu lojalnościowego dla swoich partnerów oraz nagrody i prezenty w ramach promocji i reklamy. Jednocześnie podatek naliczony został odliczony przy ich nabyciu. Czy czynności nieodpłatnego przekazania towarów na cele promocji i reklamy spółki dokonywane w ramach prowadzonej działalności i z nią związane są opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednocześnie nie uznaje się za dostawę towarów przekazywania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Z literalnego brzemienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika wprost, że odnosi się on do takiego przekazania towarów, które nastąpiło wyłącznie na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Oznacza to, że przepis ten pomija takie nieodpłatne przekazania towarów, które zostały dokonane na cele związane z przedsiębiorstwem prowadzonym przez podatnika. Przepis ust. 3 tego artykułu określa tylko rodzaje towarów, których przekazanie wskazane w ust. 2 - czyli na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem - zostało wyłączone z zakresu przedmiotowego opodatkowania - jest to przepis szczególny zawierający wyjątki w stosunku do ust. 2.

Należy zatem uznać, że przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z tym przedsiębiorstwem, w świetle art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowi dostawy towarów, nawet jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tym nabyciem.

ekspert z Auxilium

@RY1@i02/2010/051/i02.2010.051.086.004a.001.jpg@RY2@

Monika Mazur, ekspert z Auxilium

Przedmiotowa interpretacja jest wynikiem wydania wyroku NSA z 10 czerwca 2009 r., który dokonał analizy i wykładni art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, oceniając zasadność przedstawianego przez podatnika zdarzenia.

Teza wyroku wskazuje, że bezpłatne przekazanie przez podatnika towarów na cele związane z jego przedsiębiorstwem nie podlega opodatkowaniu, chociażby uprzednio przysługiwało mu prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem tych towarów.

W ocenie zasadności interpretacji istotne jest zwrócenie uwagi na linię orzeczniczą sądów administracyjnych po zmianie art. 7 ust. 3 ustawy o VAT po 1 czerwca 2005 r. Wyroki NSA w zakresie opodatkowania bezpłatnego przekazania towarów na cele związane z przedsiębiorstwem są w zasadzie zbieżne co do stanowiska przedstawionego w przedmiotowej interpretacji. W szczególności należy zwrócić uwagę na wyrok NSA w składzie siedmiu sędziów z 23 września 2009 r. (sygn. akt I FPS 6/208) oraz wyrok NSA z 15 października 2009 r. (sygn. akt I FSK 1213/2008). Oba składy sędziowskie zwróciły uwagę na wagę wykładni językowej art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, która nie budzi wątpliwości co do braku obowiązku w VAT co do tych czynności. Podkreślono również, że nie jest dopuszczalna wykładnia celowościowa prowadząca do rozszerzenia zakresu przedmiotowego opodatkowania (obowiązku podatkowego) wynikającego z art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT.