Jak rozliczyć import towarów

Podatkowi od towarów i usług podlega nie tylko sprzedaż towarów w kraju, ale również import towarów z krajów spoza Unii. Obowiązek podatkowy przy imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, jak również w momencie przystąpienia do:

● uszlachetnienia czynnego w systemie ceł zwrotnych,

● odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

● przetwarzania pod kontrolą celną.

Osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, na których ciąży obowiązek zapłaty cła, są podatnikami VAT przy imporcie, nawet jeśli przepisy celne przewidują zwolnienie importowanych towarów z cła albo zostało ono zawieszone w części lub całości, bądź gdy zastosowano jego obniżoną lub zerową stawkę, jak też gdy wspomniane podmioty mają prawo do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnienie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną. Inne osoby mogą być podatnikami VAT z tytułu importu towarów, gdy na podstawie odrębnych przepisów przeniesiono na nie prawa i obowiązki związane z tymi procedurami.

Podmioty te muszą samodzielnie obliczyć i wykazać VAT od importowanych towarów, zadeklarowanych w zgłoszeniu celnym. Firma, która uzyska pojedyncze pozwolenie, może to zrobić w deklaracji dla importu towarów.

Organ celny zabezpiecza kwotę niezapłaconego podatku w przypadkach i trybie stosowanych przy zabezpieczeniu należności celnych. Do należności celnych określonych w zgłoszeniu celnym stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powiadamiania dłużnika o kwocie należności wynikających z długu celnego.

Gdy organ celny stwierdzi, że kwota została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzje określającą podatek w prawidłowej wysokości. Po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości. Podatnik jest obowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu celnego a podatkiem pobranym przez ten organ w terminie dziesięciu dni, licząc od dnia doręczenia tych decyzji. Różnica dotycząca podatku stanowi podatek naliczony, który podlega odliczeniu.

W przypadku niekorzystnej decyzji podatnik może odwołać się do dyrektora izby celnej. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Odwołanie wnosi się do dyrektora izby celnej za pośrednictwem naczelnika urzędu celnego, który wydał decyzję, w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie. Po wyczerpaniu tego środka zaskarżenia przysługuje skarga na decyzję dyrektora izby celnej do wojewódzkiego sądu administracyjnego.

Skargę można złożyć w ciągu 30 dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie. Skargę do sądu administracyjnego wnosi się za pośrednictwem dyrektora izby celnej. Od wyroku wojewódzkiego sądu administracyjnego przysługuje z kolei skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Podstawą opodatkowania VAT w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.

Na podstawę opodatkowania dodatkowo składają się następujące elementy: prowizje, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju.

W przypadku towarów objętych procedurą uszlachetniania biernego podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło.

Jeżeli przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. W przypadku towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedurą przetwarzania pod kontrolą celną za podstawę opodatkowania przyjmuje się wartość celną powiększoną o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu. Gdy przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedury przetwarzania pod kontrolą celną są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek akcyzowy.

Podatnik musi zapłacić podatek w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych. Tego terminu nie stosuje się, gdy:

- towary zostały objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną - wówczas okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, a podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów,

- w przypadku pojedynczego zwolnienia podatnik zobowiązany jest do obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego z tytułu importu w deklaracji dla importu towarów składanej naczelnikowi urzędu celnego i rozliczanej w terminie do 16 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, nie później jednak niż przed złożeniem deklaracji podatkowej.

Towary mogą zostać objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną. Przewidziano możliwość rozliczenia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów. Podatnik musi w tym celu przedstawić naczelnikowi urzędu celnego, przed którym dokonuje formalności związanych z importem towarów, zaświadczenia o braku zaległości we wpłatach należności publicznoprawnych wydanego nie wcześniej niż sześć miesięcy przed dokonaniem importu.

Zaświadczenie to, czyli zaświadczenie o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, powinno wskazywać, że zaległości nie przekraczają odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3 proc. kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach.

Udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość, oraz potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.

Podatnik musi też przedstawić organowi celnemu, w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych, zabezpieczenia w wysokości równej kwocie podatku, który ma być rozliczony w deklaracji podatkowej. Naczelnik urzędu celnego i urzędu skarbowego musi być zawiadomiony pisemnie o zamiarze rozliczania podatku przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego będzie stosowane takie rozliczenie, oraz rezygnacji z rozliczania podatku na zasadach tak określonych - przed początkiem okresu rozliczeniowego, w którym rezygnuje z takiego rozliczenia.

Dług celny nie powstaje, gdy pobierane są opłaty wyrównawcze od towarów, które objęte są:

● procedurą celną: składu celnego,

● odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

● uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,

● tranzytu.

paulina.bak@infor.pl

Art. 2, art. 19, art. 29, art. 17 ust. 1, art. 33-40, art. 41 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).