Wyższy limit dla zwolnienia z VAT

Firmy, których obroty nie przekraczają określonego w ustawie o VAT limitu, są automatycznie zwolnione z tego podatku w ramach tzw. zwolnienia podmiotowego. Tacy przedsiębiorcy nie muszą rejestrować się dla celów VAT i rozliczać tego podatku, co dla wielu przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą w niewielkim wymiarze jest istotnym uproszczeniem w prowadzeniu własnej firmy. Dobrą wiadomością dla wszystkich przedsiębiorców jest to, że dla 2010 roku dwukrotnie zwiększony został limit zwolnienia podmiotowego, którego przekroczenie skutkuje powstaniem obowiązku rejestracji na potrzeby VAT. Na mocy nowelizacji ustawy o VAT z 2 grudnia 2009 r. limit ten został podniesiony z 50 tys. zł do 100 tys. zł.

Przedsiębiorcy, którzy w 2009 roku nowego poziomu obrotów nie przekroczyli, korzystają ze zwolnienia z podatku. Dotyczy to także tych podatników, którzy ze względu na przekroczenie limitu 50 tys. zł w ubiegłym roku utracili prawo do zwolnienia. W ich przypadku warunkiem powrotu do zwolnienia od 1 stycznia 2010 r. jest jednak powiadomienie o tym zamiarze właściwego urzędu skarbowego. Termin upływa 15 stycznia, czyli dziś.

Do końca 2009 roku obowiązywał stary limit obrotów w wysokości 50 tys. zł, jednak przepisy przejściowe nowelizacji ustawy o VAT pozwoliły na skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego w 2010 roku także tym podatnikom, którzy przekroczyli w ubiegłym roku limit 50 tys. zł i dokonali rejestracji dla celów VAT. Trzeba podkreślić, że przekroczenie w ubiegłym roku limitu 50 tys. zł zawsze powodowało obowiązek rozliczania VAT do końca roku, nawet jeśli podatnik przewidywał, że nie przekroczy nowego limitu zwolnienia w wysokości 100 tys. zł. Z nowego limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego można bowiem korzystać dopiero od początku roku, tj. od 1 stycznia 2010 r.

Wprowadzenie przepisów przejściowych w postaci szczególnych regulacji umożliwiających powrót do zwolnienia, powoduje że nie ma zastosowania art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, który stanowi, że podatnik, który utraci prawo do zwolnienia, m.in. w związku z przekroczeniem określonego pułapu wartości sprzedaży opodatkowanej, może ponownie korzystać ze zwolnienia dopiero po upływie roku.

Zatem na skutek nowelizacji zwolnieniem podmiotowym w 2010 roku zostali objęci, obok podatników, którzy nie przekroczyli w 2009 roku starego limitu w wysokości 50 tys. zł, także przedsiębiorcy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 roku była wyższa niż 50 tys. zł, ale nie przekroczyła 100 tys. zł. Na tym jednak grupa uprawnionych do zwolnienia podmiotowego w związku z podwyżką progu kwotowego się nie kończy. Również podatnicy rozpoczynający w 2009 roku wykonywanie czynności opodatkowanych, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 50 tys. zł i nie przekroczyła 100 tys. zł, mogą skorzystać w tym roku ze zwolnienia podmiotowego.

Warunkiem powrotu do zwolnienia podmiotowego w 2010 roku w przypadku przekroczenia w 2009 roku starego limitu obrotu, ale nieprzekroczenia nowego limitu, jest pisemne zawiadomienie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do 15 stycznia 2010 r. Jedynie dochowanie tego warunku pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia 2010 r. W pisemnym zawiadomieniu podatnik powinien poinformować urząd skarbowy, że zgodnie z art. 2 ustawy z 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 215, poz. 1666) zamierza w 2010 roku skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Trzeba wiedzieć, że zawiadomienie o skorzystaniu ze zwolnienia musi być złożone do 15 stycznia 2010 r. Zwolnienie, w przypadku dokonania przez podatnika takiego wyboru, ma zastosowanie od początku tego roku. Zatem dzień 15 stycznia jest jedynie terminem na poinformowanie właściwego organu podatkowego o skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego. Jeżeli jednak przedsiębiorca nie dokona zawiadomienia w urzędzie skarbowym w tym terminie pozostanie w 2010 r. podatnikiem VAT czynnym.

Pozostałe zasady korzystania ze zwolnienia podmiotowego i limitu obrotów nie ulegają zmianie. Limit odnosi się do wartości sprzedaży opodatkowanej. Do wartości tej sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku, a ponadto odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Gdy wartość sprzedaży przekroczy w trakcie 2010 roku kwotę 100 tys. zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku wykonywanie czynności opodatkowanych, gdy faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w ciągu tego roku ustawowy limit zwolnienia, przedsiębiorca traci przysługujące mu zwolnienie w momencie przekroczenia tej kwoty.

Tak jak w latach ubiegłych, zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, zwolnienia nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

● dokonujących dostaw: wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali; towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym; nowych środków transportu; terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;

● świadczących usługi: prawnicze; w zakresie doradztwa; jubilerskie,

● niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Zasady powyższe dotyczą wszystkich podatników. Przykładowo oznacza to, że podatnik, u którego w roku 2009 wartość sprzedaży opodatkowanej była wyższa niż 50 tys. zł, ale nie przekroczyła 100 tys. zł i teoretycznie mógłby skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w roku 2010, nie będzie mógł tego zwolnienia kontynuować, jeżeli rozpoczął również świadczenie usług doradztwa.

Podatnik w trakcie 2009 roku przekroczył próg wartości sprzedaży opodatkowanej wynoszący 50 tys. zł. Utracił zwolnienie z VAT i zarejestrował się jako podatnik VAT czynny. Jak się okazało, w całym 2009 roku wartość jego sprzedaży wyniosła 90 tys. zł. Przedsiębiorca może powrócić do zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia 2010 r., pod warunkiem że złoży oświadczenie w terminie, ma prawo powrotu do zwolnienia podmiotowego. W przeciwnym razie pozostanie podatnikiem VAT czynnym.

Limit zwolnienia z VAT wzrośnie znowu w 2011 roku ze 100 tys. zł do 150 tys. zł. Kolejna podwyżka wynika z tej samej nowelizacji ustawy o VAT z 2 grudnia 2009 r. W 2011 roku ze zwolnienia podmiotowego będą mogli skorzystać (oprócz podatników, którzy nie przekroczyli w 2010 roku limitu - 100 tys. zł) również podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 roku będzie wyższa niż 100 tys. zł, ale nie przekroczy kwoty 150 tys. zł. Podatnicy, którzy wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług rozpoczną w trakcie 2010 roku będą mogli również skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w 2011 roku, jeśli łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2010 roku przekroczy kwotę 100 tys. zł, ale nie przekroczy 150 tys. zł.

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Art. 2 ustawy z 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 215, poz. 1666).