Stomatolog nie odzyska VAT od zakupu sprzętu medycznego

Podatnik prowadzi gabinet stomatologiczny, jest stomatologiem i świadczy usługi związane z wykonywaniem tego zawodu. Nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Prowadzony rodzaj działalności zwolniony jest z VAT. Podatnik wystąpił o dotację z Unii Europejskiej na zakup sprzętu stomatologicznego i ją otrzymał. Zamierza też kupić unit stomatologiczny i aparat rtg. Zakup ten będzie udokumentowany fakturą VAT i będzie związany z czynnościami zwolnionymi z VAT. Czy podatnik może odzyskać VAT zawarty w zakupach sprzętu medycznego?

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jeśli kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, z wyłączeniem przypadków określonych w art. 86 ust. 20 ustawy o VAT (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z powołanymi przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyklucza odliczenie przez podmioty niebędące zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż przedmiotowy sprzęt medyczny będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z VAT oraz podatnik nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Zatem podatnik nie ma prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem sprzętu medycznego. Tym samym podatnikowi nie będzie z tego tytułu przysługiwało prawo do zwrotu podatku.

W zakresie przedmiotowego sprzętu medycznego podatnik nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.), obowiązującego od 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik powinien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w par. 8 rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ podatnik nie spełnia tych warunków, nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 rozporządzenia.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 listopada 2011 r. (nr IPTPP2/443-699/11-2/IR).

Oprac. Ewa Matyszewska