VAT można odzyskać przy czynnościach opodatkowanych

Klub sportowy w 2011 roku będzie korzystać z dotacji w ramach działania 4.1 PROW 2007 - 2013 do umowy na operacje z zakresu "małych projektów" zawartej z samorządem województwa.

Klub będzie realizować operację, w ramach której finansowane będą koszty podnoszenia jakości życia społeczności lokalnej oraz wyposażenia klubu sportowego. Klub nie jest czynnym podatnikiem VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej w ogóle, a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny. Klub nie składał i nie składa deklaracji VAT-7. Czy klub może obniżyć kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów w związku z realizacją projektu?

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT oraz klub sportowy nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Zatem podatnik nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych z tytułu realizowanej inwestycji.

W zakresie przedmiotowego projektu klub nie będzie miał też możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.), obowiązującego od 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest warunkami, które podatnik powinien spełnić. Wśród nich ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w par. 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ klub nie spełnia tych warunków, nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot VAT na podstawie rozdziału 9 rozporządzenia.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 listopada 2011 r. (nr IPTPP1/443-640/11-4/MS).

@RY1@i02/2011/229/i02.2011.229.071000400.802.jpg@RY2@

Andrzej Pośniak, prawnik, doradca podatkowy w CMS Cameron McKenna

Interpretacja podkreśla, że warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego, tzn. powstanie zobowiązania podatkowego.

Zatem dyrektor izby słusznie wskazał, że aby z takiego obniżenia na gruncie ustawy o VAT skorzystać, należy spełniać dwa podstawowe warunki: trzeba być czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji danego projektu powinny być związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ponadto organ zauważył, że brak również podstaw do uzyskania zwrotu podatku na podstawie rozporządzenia, ponieważ podatnik nie spełnia warunków przewidzianych w rozporządzeniu, a także dlatego że środki finansowe pochodzące z Unii Europejskiej powinny być przekazane na podstawie umowy, która była zawarta przed 1 maja 2004 r.