Podatnik może dokonać zbiorczej korekty wystawionych faktur

W przypadku gdy przyczynę korekty stanowi dodatek do cen towarów wypłacany na podstawie dodatkowego porozumienia między stronami oraz zdarzenie to nastąpiło po wystawieniu faktury pierwotnej, to nie było też podstaw do korekty deklaracji wstecz.

Spółka sprzedaje wyroby drewniane na rynek europejski (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) ze stawką 0proc. VAT. Zgodnie z umową z kontrahentem sprzedającemu przysługuje dodatek do ceny w wysokości 5 proc. wartości każdej dostawy - po spełnieniu warunków dotyczących jakości i terminowości dostarczanych towarów oraz osiągnięcia określonej wysokości obrotu. Wyżej wymieniony dodatek został spółce wypłacony na podstawie odrębnego porozumienia określającego wysokość dopłaty jako 3 proc. sumy kwot wskazanych na wszystkich fakturach z każdej dostawy dokonanej w pierwszym kwartale 2009 r. Spółka wystawiła więc zbiorczą fakturę korygującą dokumentującą podwyższenie wartości obrotu z zastosowaniem wyliczenia: iloczyn sumy kwot wskazanych na wszystkich fakturach, procentu dodatku oraz stawki podatku.

Skarżąca chciała wiedzieć, czy otrzymany dodatek do cen towarów może udokumentować jedną zbiorczą fakturą korygującą wewnątrzwspólnotową dostawę towarów zamiast dokonywać korekty każdej dostawy osobno. W jej opinii jest to możliwe.

Sąd wskazał, że art. 29 ust. 4a ustawy o VAT dotyczy przypadku, gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w pierwotnie wystawionej fakturze. W konsekwencji, gdy nastąpi zmiana podstawy opodatkowania, podatnik nie koryguje wstecz rozliczenia podatku, ale czyni to w rozliczeniu za okres, w którym uzyskał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi. Z kolei z art. 29 ust. 4c ustawy o VAT wynika, że powyższa zasada ma odpowiednie zastosowanie w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Z kolei w art. 86 ust. 10a ustawy o VAT przyjęto zasadę, że w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, ma on obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Sąd dodał, że z par. 14 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów (Dz.U. z 2008 r. nr 212, poz. 1337) wynika, że fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Brzmienie przytoczonych przepisów oznacza, że ustawodawca dopuszcza możliwość korekty podstawy opodatkowania i rozliczenia korekty w innym okresie rozliczeniowym niż okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Jak uzasadniał sąd, termin rozliczenia przez sprzedawcę faktur korygujących zwiększających kwotę należnego VAT uzależniony jest od okoliczności powodujących konieczność dokonania korekt faktur pierwotnych.

W omawianej sprawie przyczynę korekty stanowił dodatek do cen towarów wypłacany na podstawie dodatkowego porozumienia między stronami. Zdarzenie to niewątpliwie nastąpiło po wystawieniu faktury pierwotnej i nie było znane w chwili jej wystawienia, dlatego też nie było podstaw do dokonania korekty deklaracji wstecz, skoro pierwotnie sporządzona faktura i deklaracja VAT były prawidłowe.

Opr. Łukasz Zalewski

w Poznaniu z 12 października 2011 r., sygn. akt I SA/Po 606/11, nieprawomocny