Uproszczony sposób rozliczenia VAT od importu towarów

Po nowelizacji ustawy o VAT, która weszła w życie 1 kwietnia 2011 r., importerzy nie muszą szukać obcych jurysdykcji, aby rozliczać podatek należny od importu w deklaracji VAT. Przed tą datą funkcjonowała co prawda możliwość rozliczenia tego podatku w deklaracji VAT-7, jednak była ona obwarowana obowiązkiem złożenia dość kosztownego zabezpieczenia równego wartości podatku należnego.

Zmiany obowiązujące od 1 kwietnia 2011 r. zniosły obowiązek przedstawienia organowi celnemu w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych zabezpieczenia w wysokości równej kwocie podatku, który ma być rozliczony w deklaracji. Przepisy zawierają jednak inne wymogi, które niekiedy umykają uwadze przedsiębiorców, co prowadzi do utraty prawa do rozliczenia metodą uproszczoną na okres 36 miesięcy.

Przedsiębiorcy rozliczający się metodą uproszczoną muszą przedstawić organowi celnemu dokumenty potwierdzające rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie czterech miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów. Może powstać tu pytanie: co rozumieć pod pojęciem rozliczenia podatku, czy chodzi o wykazanie podatku w deklaracji, czy też jego faktyczną zapłatę. Przepisy nie precyzują, jak rozumieć stwierdzenie "dokumenty potwierdzające rozliczenie kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej". Co do zasady, wystarczająca w tym względzie powinna być sama deklaracja podatkowa z potwierdzeniem jej złożenia w urzędzie skarbowym, połączona z zapisami w ewidencjach sprzedaży podatnika (w której ujęte są poszczególne operacje importowe). Nie jest konieczna faktyczna zapłata tego podatku, jednak takiego oficjalnego stanowiska MF nie ma. Jeżeli zostanie przyjęta restrykcyjna interpretacja przepisów, że konieczna jest zapłata podatku, importerów mogą czekać dość dotkliwe sankcje w postaci odsetek za zwłokę z tytułu niepoprawnie rozliczonego podatku naliczonego. Przedsiębiorca jest bowiem zobowiązany do zapłaty organowi celnemu kwoty podatku wraz z odsetkami liczonymi od pierwotnego terminu zapłaty, tj. od terminu płatności długu celnego związanego z danym importem. Importer musi zapłacić podatek w ciągu 10 dni od momentu powiadomienia go przez organ.

Należy pamiętać, że termin udokumentowania rozliczenia VAT od importu towarów ma charakter terminu prawa materialnego. W związku z tym nie podlega przywróceniu.

Poza skutkiem w postaci odsetek kolejną konsekwencją uchybienia obowiązkowi dokumentacyjnemu jest utrata prawa do rozliczenia podatku w deklaracji podatkowej. Utrata prawa nie jest automatyczna, może bowiem nastąpić w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego. Utrata prawa do rozliczania VAT metodą uproszczoną obejmuje okres 36 miesięcy, począwszy od okresu rozliczeniowego następującego po miesiącu, w którym doręczono podatnikowi decyzję.

Przed zbytnim rygoryzmem, jeśli chodzi o wydawanie tego typu decyzji, chroni przedsiębiorców klauzula uznaniowa, zgodnie z którą decyzji nie wydaje się, jeżeli nieprzestrzeganie 4-miesięcznego terminu na złożenie dokumentacji, w tym częstotliwość tego nieprzestrzegania, można uznać za nieistotne w stosunku do liczby i wielkości operacji importowych, które podatnik rozlicza w sposób uproszczony, pod warunkiem że uchybienie to było spowodowane okolicznościami niewynikającymi z jego zaniedbania lub świadomego działania. Klauzula nie jest precyzyjna i umożliwia organowi jej szerokie stosowanie. Zatem tryb uproszczony rozliczenia VAT w imporcie powinien się wiązać ze szczególną starannością po stronie importerów.

@RY1@i02/2011/201/i02.2011.201.08600020h.803.jpg@RY2@

Paweł Jabłonowski doradca podatkowy, Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

EM