Od sprzedaży towaru z rabatem trzeba rozliczyć VAT

Spółka chce przeprowadzić okresową akcję promocyjną i sprzedawać przenośne komputery osobiste w połączeniu z usługami ubezpieczeniowymi oferowanymi przez jej partnera biznesowego - brokera/agenta ubezpieczeniowego. Ma to być ubezpieczenie produktu w postaci przedłużonej gwarancji. Spółka zdecyduje się na znaczne obniżenie ceny sprzedawanego sprzętu komputerowego. Jednocześnie będzie pośredniczyła w sprzedaży usług świadczonych przez brokera ubezpieczeniowego w cenie ustalonej w ramach negocjacji. W związku z dużą obniżką ceny spółka będzie ponosiła stratę na sprzedaży laptopa w ramach promocji, jednak w efekcie końcowym osiągnie przychód pochodzący z prowizji otrzymanej od brokera. Przykładowo spółka nabędzie laptopa w cenie netto 1,8 tys. zł. W ramach promocji laptop będzie oferowany w cenie netto 1 tys. zł w przypadku jednoczesnego jego nabycia z pakietem usług ubezpieczeniowych oferowanych przez brokera. Czy przy wskazanym przez spółkę układzie transakcji obrotem dla spółki ze sprzedaży laptopa będzie kwota, po której został on faktycznie sprzedany przez spółkę konsumentowi, tzn. w podanym przykładzie 1 tys. zł?

Rabaty funkcjonujące w obrocie gospodarczym można podzielić na dwa rodzaje -przyznane przed ustaleniem ceny i te, które zostały przyznane po ustaleniu ceny, a wynikające zarówno z działania (zachowania) sprzedawcy, jak i zachowań nabywcy.

W opisanej sprawie rabat w formie promocyjnej ceny sprzedawanych towarów znany będzie nabywcom wcześniej. Dokonując zakupu określonego produktu (laptopa w pakiecie promocyjnym), będą wiedzieli, jakie warunki należy spełnić, aby zakupić ten produkt po cenie promocyjnej i jaka jest wysokość takiej ceny promocyjnej. Są to więc rabaty udzielone przed ustaleniem ceny - a zatem nie mają one wpływu na podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054), ponieważ kwotą należną z tytułu sprzedaży jest kwota żądana od nabywcy, a więc w takim przypadku kwota uwzględniająca już przyznany rabat.

Ponadto podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy, tak by działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując znaczne upusty cenowe, jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu. Jednak stosując upusty cenowe i mając na uwadze obowiązek dokumentowania zdarzeń gospodarczych zgodnie ze stanem faktycznym, podatnik powinien to udokumentować odpowiednimi dowodami, z których będzie jednoznacznie wynikać, jakim odbiorcom towarów i w jakich okolicznościach oraz w jakim zakresie upust przysługuje.

Należy przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest niedopuszczalne w zakresie, jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania tej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust powinien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu, jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.

Sprzedaż towaru w cenie promocyjnej (poniżej ceny zakupu) wyczerpuje znamiona odpłatnej dostawy towarów i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obrotem z tytułu sprzedaży laptopa na rzecz konsumenta będzie cena netto laptopa, a więc w podanym przykładzie 1 tys. zł. Usługa pośrednictwa ubezpieczeniowego (element pakietu promocyjnego) oferowana jest bowiem przez brokera/agenta ubezpieczeniowego, a więc nie stanowi ona obrotu spółki. Obrotem dla spółki w związku z tą transakcją jest prowizja.

@RY1@i02/2011/196/i02.2011.196.08600040c.802.jpg@RY2@

Katarzyna Sala, ekspert w Auxilium

W omawianym stanie faktycznym należało ustalić, co będzie stanowić dla podatnika obrót z tytułu sprzedaży laptopa: czy tylko cena netto, po jakiej podatnik sprzedaje ten sprzęt, czy może cena ta powiększona o kwotę, jaką kupujący zapłaci z tytułu jednoczesnego nabycia pakietu usług ubezpieczeniowych. W tej drugiej transakcji podatnik pełniłby wyłącznie rolę pośrednika między kupującym a agentem ubezpieczeniowym i otrzymywałby od niego z tego tytułu osobne wynagrodzenie. W ramach planowanej przez podatnika akcji promocyjnej informacja o wysokości rabatu z tytułu zakupu laptopa wraz z pakietem usług ubezpieczeniowych będzie dostępna dla kupującego w okresie poprzedzającym ewentualny zakup. Zatem w momencie zakupu laptopa wraz z ubezpieczeniem kupujący będzie dokładnie znał wysokość rabatu udzielanego mu z tego tytułu na zakup sprzętu. Omawiany rabat nie będzie miał więc wpływu na podstawę opodatkowania VAT. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT kwotą należną z tytułu sprzedaży jest kwota żądana od kupującego, a więc w tym przypadku kwota uwzględniająca już przyznany rabat. Obrotem podatnika z tytułu sprzedaży laptopa w ramach akcji promocyjnej będzie więc wyłącznie cena netto laptopa. Natomiast usługa pośrednictwa ubezpieczeniowego nie będzie stanowić obrotu podatnika, gdyż będzie ją oferować agent, a nie podatnik.

Oprac. Ewa Matyszewska