Zasady rozliczania opłat za usługi turystyczne

| prawnik w dziale Tax & Accounting Kochański Zięba Rąpała i Partnerzy Sp.j.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli zaś przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 tej ustawy).

Jednak, zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 19 ust. 22, minister finansów wydał 4 stycznia 2011 r. rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w którym odmiennie określił moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług turystyki. Zgodnie z tym rozporządzeniem obowiązek podatkowy przy świadczeniu usług turystyki opodatkowanych według procedury VAT-marża, o której mowa w art. 119 ust. 1 ustawy o VAT, powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15. dnia od wykonania usługi.

Rozporządzenie wprowadza więc zasadę szczególną, która w niniejszej sytuacji będzie miała pierwszeństwo przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 19 ust. 11 ustawy o VAT. Oznacza to, że otrzymanie przez podatnika zaliczki (przedpłaty) na poczet wykonania usług turystyki nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego.

Podatnik będzie jednak nadal zobowiązany do zaewidencjonowania otrzymanej zaliczki (przedpłaty) przy zastosowaniu kasy rejestrującej, gdy nabywcami usług będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (ewentualnie na żądanie takiej osoby wystawienia faktury VAT-marża) oraz wystawienia faktury VAT-marża w przypadku świadczenia usług turystyki na rzecz pozostałych kontrahentów.

EC

Art. 19 ust. 1, art. 19 ust. 11, art. 19 ust. 22, art. 119 ust. 1 ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).

Par. 3 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392).