Przy błędach trzeba wystawić fakturę korygującą

W transakcjach między przedsiębiorcami często pojawiają się faktury z wykazaną błędną ceną, stawką czy kwotą podatku od towarów i usług. Takie faktury nie dokumentują prawidłowo zrealizowanej sprzedaży, a tym samym powodują, że sprzedawca odprowadza podatek należny do budżetu państwa w nieprawidłowej, a często też zaniżonej wysokości. Rozwiązaniem, które niweluje negatywne skutki błędnego wystawiania faktury, są tzw. faktury korygujące.W uzasadnieniu do wyroku z 25 lutego 2011 roku Naczelny Sąd Administracyjny (I FSK 213/10) szczegółowo zinterpretował przepisy dotyczące zasad wystawiania faktur korygujących.

Sąd wskazał przede wszystkim na odmienność zdarzeń powodujących korektę podatku należnego. Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów w sprawie m.in. wystawiania faktur, przyczyny wystawiania faktur korygujących można podzielić na dwie grupy ze względu na:

● przesłanki wystawienia faktury korygującej podatek należny, które są spowodowane pomyłką przy wystawianiu faktury pierwotnie dokumentującej zdarzenie generujące zobowiązanie podatkowe (pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury),

● przesłanki wystawienia faktury korygującej podatek należny, które zaistniały po zdarzeniu generującym zobowiązanie podatkowe będące następstwem podwyższenia ceny po wystawieniu faktury pierwotnej.

Pierwsza grupa ma zastosowanie, w przypadku gdy dokonywana korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wielkości podatku należnego z tytułu danego zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres powstania zobowiązania podatkowego został wykazany w wadliwej (zaniżonej) wielkości. Natomiast druga grupa dotyczy przypadku, gdy dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem ceny zwiększa wielkość wcześniejszego, prawidłowo wykazanego zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży. Przy czym należy pamiętać, że różne przyczyny powodujące korektę podatku należnego mają również wpływ na termin jej ujęcia w rozliczeniach podatnika.

W przypadku gdy korekta pierwotnej faktury ma na celu prawidłowe udokumentowanie zdarzenia gospodarczego, które miało miejsce w danym miesiącu i w tym samym miesiącu z powodu jakiejś pomyłki zostało wadliwie udokumentowane i w efekcie wpłynęło na błędne określenie wielkości podatku należnego, dokonana w późniejszym czasie korekta faktury powinna zostać uwzględniona w ramach korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy wynikający z faktury pierwotnej.

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (przede wszystkim datę wystawienia faktury)

3) kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej

● w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów, zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

● fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 19 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Par. 13, 14 rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr z 2011 r. nr 68, poz. 360)