VAT w procedurze uproszczonej nie wymaga zabezpieczenia

Importerzy, którzy sprowadzają towary na terytorium kraju spoza obszaru UE, muszą rozliczyć VAT. Z tytułu importu towarów wystąpi u nich kwota podatku należnego, którą należy rozliczyć w deklaracji VAT. Trzeba pamiętać, że podatek należny stanowi u nich jednocześnie podatek naliczony, a więc suma rozliczeń z tytułu VAT importowego jest w konsekwencji dla importerów neutralna. Od 1 kwietnia wprowadzono ułatwienia dla przedsiębiorców rozliczających VAT, którzy stosują celne procedury uproszczone.

W przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego wspólnotowy kodeks celny, w której okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

W procedurze zwykłej zgłoszenia celnego dokonuje importer. Do zgłoszenia dołącza się wszystkie dokumenty, których przedłożenie jest wymagane dla zastosowania przepisów regulujących procedurę celną, do której zgłaszane są towary.

W celu usprawnienia przebiegu formalności i procedur, zapewniając prawidłowe wykonanie czynności, organy celne mogą zezwolić (tzw. zgłoszenie uproszczone), aby:

● zamiast zgłoszenia złożono dokument handlowy lub urzędowy wraz z wnioskiem o objęcie towarów daną procedurą,

● zgłoszenie towarów do danej procedury zostało dokonane przez wpisanie towarów do ewidencji (w tym przypadku organy celne mogą zwolnić zgłaszającego z obowiązku przedstawienia towarów organom celnym).

Zgłoszenie uproszczone, dokument handlowy lub urzędowy bądź wpis do ewidencji muszą zawierać elementy niezbędne do identyfikacji towarów. Wpis do ewidencji musi wskazywać datę jego dokonania.

Oznacza to, że na podstawie art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia ustanawiającego wspólnotowy kodeks celny możliwe jest rozliczenie VAT w deklaracji w odniesieniu do dwóch form procedur uproszczonych, czyli:

● uproszczonego zgłoszenia celnego (art. 253 ust. 2 rozporządzenia wprowadzającego wspólnotowy kodeks celny) - wymaga pozwolenia organu celnego, wydanego na wniosek zainteresowanego,

● procedury w miejscu (art. 253 ust. 3 rozporządzenia wprowadzającego wspólnotowy kodeks celny) - wymaga pozwolenia organu celnego, wydanego na wniosek zainteresowanego.

Przedsiębiorca może rozliczyć importowy VAT w deklaracji VAT, gdy spełni kilka warunków.

Możliwość rozliczenia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu, nastąpi pod warunkiem przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celnego, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:

a) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3 proc. kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach (udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość),

b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.

Od 1 kwietnia nie ma już warunku, aby zostało przedstawione organowi celnemu w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych zabezpieczenie w wysokości równej kwocie podatku, który ma być rozliczony w deklaracji podatkowej.

W przypadku gdy objęcie towaru procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia, jest dokonywane przez przedstawiciela pośredniego, uprawnienie do rozliczenia w deklaracji VAT przysługuje podatnikowi, na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne.

Podatnik jest obowiązany do przedstawienia organowi celnemu dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.

W przypadku gdy podatnik, w terminie 4-miesięcznym, nie przedstawił dokumentów, traci prawo do rozliczenia podatku w deklaracji VAT, w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty organowi celnemu kwoty podatku wraz z odsetkami. Obowiązek zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatniku oraz przedstawicielu pośrednim, gdy objęcia procedurą uproszczoną dokonuje ten przedstawiciel.

W przypadku gdy organ celny pobrał kwotę podatku należnego z tytułu importu, a podatnik rozliczył tę kwotę w deklaracji podatkowej, podatnik ma prawo do korekty podatku w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym kwota tego podatku została pobrana.

Przedsiębiorca, który nie będzie informował organu celnego w terminie o rozliczeniu VAT importowego w deklaracji podatkowej, może zostać pozbawiony tego uprawnienia.

Podatnik, który nie przestrzega 4-miesiecznego terminu, może w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego utracić na okres 36 miesięcy prawo do rozliczania podatku w deklaracji VAT, począwszy od okresu rozliczeniowego następującego po miesiącu, w którym doręczono decyzję.

Decyzji tej nie wydaje się, jeżeli nieprzestrzeganie terminu, w tym częstotliwość tego nieprzestrzegania, można uznać za nieistotne w stosunku do liczby i wielkości operacji importowych, które podatnik rozlicza. Warunkiem odstąpienia od wydania decyzji jest wykazanie, że uchybienie to było spowodowane okolicznościami niewynikającymi z zaniedbania podatnika lub świadomego działania.

Uproszczoną procedurę celną wprowadzono, aby nie utrudniać obrotu towarowego z krajami spoza Unii. Pozwala ona na odprawę towaru w miejscu uznanym, bez potrzeby przedstawiania go do kontroli w urzędzie celnym.

Procedury uproszczonej w formie zgłoszenia uproszczonego nie stosuje się do towarów, które są:

● wyrobami akcyzowymi, dla których ustalona została stawka podatku akcyzowego

● objęte karnetem ATA

● przywożone w ramach kontyngentu taryfowego wykorzystywanego zgodnie z porządkiem chronologicznym przyjmowania zgłoszeń celnych

● towarami o znaczeniu strategicznym

Na podstawie art. 2 rozporządzenia komisji (WE) 1192/2008 organy celne do 1 stycznia 2012 r. ponownie ocenią pozwolenia udzielone przed 1 stycznia 2009 r. Są one zobowiązane do wszczęcia z urzędu postępowania w sprawie ponownej oceny pozwolenia na stosowanie procedury zgłoszenia uproszczonego lub procedury w miejscu. Po rozpatrzeniu sprawy organ celny:

● cofa pozwolenie wydane przed 1 stycznia 2009 r.

● wyda nowe pozwolenie, jeżeli osoba spełnia wymagane warunki i kryteria

Bogdan Świąder

bogdan.swiader@infor.pl

Art. 33a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego wspólnotowy kodeks celny (Dz.Urz. WE L 302 z 19.10.1992, str. 1, z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie rodzajów towarów, których objęcie procedurą celną z zastosowaniem procedury uproszczonej zależy od spełnienia dodatkowych warunków, oraz towarów wyłączonych spod tej procedury (Dz.U. nr 97, poz. 972 z późn. zm.).