Rolnik będzie mógł łatwiej zrezygnować ze zwolnienia

Dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolnione z VAT. Rolnik, który korzysta z tego zwolnienia, jest tzw. rolnikiem ryczałtowym, zgodnie z definicją zawartą w ustawie o VAT (art. 2 pkt 19 ustawy). Rolnik ryczałtowy może jednak ze zwolnienia zrezygnować i stosować ogólne zasady opodatkowania VAT w stosunku do dostawy produktów rolnych przez siebie wytworzonych lub świadczenia usług.

Rolnik może zrezygnować ze zwolnienia dopiero po spełnieniu kilku warunków. Procedura przejścia przez rolnika ryczałtowego na rozliczanie VAT według zasad ogólnych zostanie uproszczona, na skutek czego do rezygnacji ze zwolnienia wystarczające będzie jedynie złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT w urzędzie skarbowym. Ułatwienia, które mają wejść w życie 1 kwietnia, wprowadza nowelizacja ustawy o VAT, która czeka na rozpatrzenie przez Senat.

Obecne regulacje art. 43 ust. 3 i 4 ustawy o VAT uzależniają możliwość przejścia rolnika ryczałtowego na system rozliczania według zasad ogólnych, m.in. od prowadzenia ewidencji obrotów, o której mowa w art. 109 ust. 3, a zatem od standardowej, pełnej ewidencji, do prowadzenia której zobowiązany jest podatnik podatku od towarów i usług.

Dodatkowym wymogiem, który powoduje, że rolnik ryczałtowy musi obecnie bardzo dokładnie zaplanować rezygnację ze zwolnienia, jest konieczność prowadzenia przez co najmniej 3 miesiące (poprzedzające bezpośrednio miesiąc, w którym rolnik chce zrezygnować ze zwolnienia) ewidencji określonej w art. 109 ust. 1, czyli ewidencji dla podatników zwolnionych podmiotowo.

Ustawodawca warunkuje również możliwość rezygnacji ze zwolnienia od dokonania dostaw produktów rolnych w poprzednim roku podatkowym na poziomie przekraczającym 20 tys. zł. Kwota ta obejmuje wyłącznie wartość dostaw produktów rolnych wytworzonych przez podatnika oraz świadczenia usług rolniczych określonych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Na skutek zmian w ustawie warunki dotyczące prowadzenia ewidencji obrotów oraz dokonania dostaw na poziomie przekraczającym 20 tys. zł regulowane w art. 43 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 ustawy o VAT zostaną zlikwidowane.

Jak argumentowało Ministerstwo Finansów w uzasadnieniu do projektu zmian, warunki w zakresie prowadzenia ewidencji obrotów oraz dokonania dostaw na poziomie przekraczającym 20 tys. zł wprowadzono w momencie objęcia VAT rolnictwa i miały one na celu ograniczenie dostępu do rozliczeń na zasadach ogólnych dla rolników, którzy mogliby nie spełnić obowiązków podatnika VAT w zakresie prowadzenia ewidencji. Na obecnym etapie resort uznaje te regulacje za zbędne.

Po wykreśleniu tych przepisów rolnik ryczałtowy, w celu przejścia na ogólne zasady rozliczeń VAT, będzie musiał dokonać jedynie zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Zgłoszenie to składa się na druku VAT-R. W celu potwierdzenia zarejestrowania podatnika podatku od towarów i usług jako podatnika VAT czynnego lub podatnika VAT zwolnionego, należy zapłacić opłatę skarbową w wysokości 170 zł.

Nowe przepisy uproszczą procedury przejścia rolnika ryczałtowego na rozliczanie według zasad ogólnych.

Zmianie nie ulegną jednak zasady ponownego powrotu rolnika (podatnika) do szczególnej procedury dla rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 5 ustawy o VAT rolnicy, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia z VAT ponownie z niego skorzystać. W takim przypadku zwolnienie to obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.

Rolnik ma prawo stosować ogólne zasady opodatkowania VAT w stosunku do dostawy produktów rolnych przez siebie wytworzonych lub świadczenia usług

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 1 pkt 13 ustawy z 25 lutego 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o miarach.

Art. 2, art. 43 ust. 3 i 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).