Prezenty dla kontrahentów zostaną opodatkowane

Wszelkie przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa bez wynagrodzenia mają podlegać opodatkowaniu VAT. Zgodnie z uchwaloną przez Sejm nowelizacją ustawy o VAT nie będzie miało znaczenia, czy przekazania są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem podatnika, czy nie.

Nieodpłatne przekazania będą oczywiście podlegały opodatkowaniu, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów w całości lub w części.

Zasady opodatkowania VAT tzw. nieodpłatnych przekazań reguluje art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z obowiązującym dziś przepisem przez dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem (wyjątkiem są definiowane w ustawie prezenty małej wartości, próbki, a także drukowane materiały reklamowe informacyjne przekazywane klientom i kontrahentom). Zatem obecnie nieodpłatne przekazania towarów, jeżeli dokonywane są na cele związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, nie podlegają opodatkowaniu, co, jak wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE nie jest zgodne z dyrektywą 2006/112/WE (m.in. wyrok w sprawie C-49/00). Ponieważ jednak polskie przepisy w tym zakresie są korzystniejsze niż regulacje wspólnotowe, ich niezgodność nie mogła mieć dla podatników niekorzystnych konsekwencji. Ministerstwo Finansów zdecydowało się jednak poprawić przepisy.

Na skutek nowelizacji z odpłatną dostawą towarów zrównane będzie przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa. W konsekwencji do takich dostaw, tj. w pełni nieodpłatnych, znajdzie zastosowanie - bez względu na cel przekazania - przepis sztywno określający podstawę opodatkowania, tj. art. 29 ust. 10 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania jest określona w momencie dostawy cena nabycia tych towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia - też określony w momencie dostawy.

Natomiast zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku m.in. czynności określonych w art. 7 ust. 2 - czyli nieodpłatnych wydań towarów - wystawiane są faktury wewnętrzne. Faktura taka może być wystawiona na koniec okresu rozliczeniowego. Tym samym dotyczyć może sumy przeprowadzonych transakcji o charakterze nieodpłatnym.

Warto wiedzieć, że VAT należny, który od kwietnia będzie powstawał również przy nieodpłatnych przekazaniach na cele związane z firmą, podatnik pod pewnymi warunkami zaliczy do kosztów uzyskania przychodów. Taką możliwość od 1 stycznia 2011 r. przewidują przepisy art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b) ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o CIT. Przepisy te pozwalają na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów VAT należnego od nieodpłatnie przekazanych towarów, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości. Zatem w praktyce dotyczy to tzw. sprzedaży premiowej.

Uchwaloną przez Sejm nowelizacją zajmą się senatorowie. Nowe przepisy mają obowiązywać od 1 kwietnia.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 7 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.)

Art. 1 pkt 3 ustawy 25 lutego 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach.