Spółka musi jedynie wysłać korektę faktury do osoby

W przypadku dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przesłanie korekty faktury na adres nabywcy przesyłką poleconą wypełni wymóg staranności.

Spółka wystawia faktury korygujące do pierwotnych faktur sprzedaży. Przyczyn wystawienia korekt może być wiele, m.in. udzielenie rabatów oraz pomyłki. Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) podatnik może obniżyć podatek należny pod warunkiem, że uzyska od nabywcy towaru lub usługobiorcy potwierdzenie odbioru faktury korygującej i to przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy.

Spółka wyjaśniła, że w sytuacji gdy potwierdzenie odbioru dostaje po terminie złożenia deklaracji za dany okres, to rozlicza korektę faktury za okres, w którym uzyskała potwierdzenie. Skarżąca wskazała też, że często dostaje potwierdzenie odbioru ze znacznym opóźnieniem, a czasem w ogóle go nie dostaje.

Istota sporu sprowadzała się do rozstrzygnięcia, czy spółka może obniżyć podatek należny w sytuacji, gdy wysłała fakturę korygującą, ale nie dostała potwierdzenia jej odbioru.

WSA w omawianej sprawie był związany wyrokiem NSA. Ponadto problemem zgodności wymogu posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej zajmował się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Trybunał w wyroku z 26 stycznia 2012 r. (sygn. C-588/10) stwierdził, że wymóg polegający na uzależnieniu obniżenia podstawy opodatkowania wynikającej z pierwotnej faktury od posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania korekty faktury doręczonego przez nabywcę towarów lub usług mieści się w pojęciu warunków, o których mowa w art. 90 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE. Co więcej, zasady neutralności oraz proporcjonalności nie sprzeciwiają się takiemu wymogowi. Trybunał nie poprzestał jednak na powyższych stwierdzeniach. Wskazał, że podatnik może również w inny sposób wykazać, że dochował należytej staranności oraz że transakcja była prawdziwa, jeśli uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione. Stosowanie wskazówek z wyroku trybunał pozostawił polskim sądom.

WSA wskazał więc, że jeśli podatnik nie jest w stanie w rozsądnym terminie uzyskać potwierdzenia lub jest to nadmiernie utrudnione, to organy podatkowe powinny pozwolić mu wykazać, że podatnik podjął czynności zmierzające do dostarczenia korekty faktury. Podatnik musi też wykazać, że transakcja została naprawdę zrealizowana na warunkach określonych w korekcie faktury. Sąd stwierdził, że podatnik może wypełnić te warunki stosując każdy dostępny środek dowodowy. Co ważne, dodał, że w odniesieniu do odbiorców towarów i usług, którzy są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (nie są podatnikami VAT), przesłanie korekty faktury na adres nabywcy przesyłką poleconą wypełni wymóg staranności, o której mówił TSUE. W przypadku osób fizycznych nie istnieje bowiem ryzyko nadużyć przy rozliczeniu podatku naliczonego, z kolei kontrola podatku należnego u wystawcy faktury (jej korekty) nie będzie utrudniona.

z 5 września 2012 r., sygn.akt I SA/Bd 700/12

Oprac. Łukasz Zalewski