Koszt transportu wlicza się do wartości towaru

Przedsiębiorcy, którzy kupują pręty stalowe czy miedź, tj. towary objęte odwrotnym obciążeniem (co oznacza, że VAT odprowadza nabywca, a nie sprzedawca), często mają wątpliwości, jak powinien zostać rozliczony koszt ich transportu . Chodzi o to, czy powinien być wliczony do podstawy opodatkowania towaru i wykazany na jednej fakturze, czy uwzględniony na oddzielnej fakturze i opodatkowany 23-proc. stawką (refaktura).

Organy podatkowe przychylają się do tego pierwszego rozwiązania, choć doradcy podatkowi zalecają ostrożność i właściwe zapisy w umowie. Tłumaczą, że zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty VAT;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Jeżeli więc zbywca dokonał dostawy towaru wymienionego w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, do którego stosuje się metodę odwróconego obciążenia, ustalając podstawę opodatkowania, powinien zastosować wspomniany art. 29a ust. 6 ustawy o VAT. Oznacza to, że koszt transportu nie powinien być wyłączony z podstawy opodatkowania dotyczącej towaru.

Potwierdził to też dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 4 marca 2014 r., nr ILPP2/443-1181/13-2/JK. Wyjaśnił, że dodatkowe usługi, jak transport zamawianych prętów stalowych, są ściśle związane ze świadczeniem głównym, czyli dostawą stali i mają charakter uzupełniający. Z ekonomicznego punktu widzenia nie są to odrębne czynności, tylko jedno świadczenie, do którego należy stosować przepisy właściwe dla dostawy stali. Sprzedawca powinien więc wystawiać fakturę bez VAT z adnotacją "odwrotne obciążenie".

Przy takim dokumencie to nabywca musi rozliczyć VAT, co oznacza, że podatek należny stanowi jednocześnie naliczony, i w księgach rachunkowych można to ująć następująco:

a) VAT należny: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 224 - Rozliczenie VAT należnego,

b) VAT naliczony: strona Wn konto 225 - Rozliczenie VAT naliczonego, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu. [przykład]

PRZYKŁAD

Rozliczenie

Podmiot za dostarczenie towarów objętych odwrotnym obciążeniem otrzymał fakturę na 10 000 zł. Na nabywcy spoczywa ciężar rozliczenia VAT od zakupu.

@RY1@i02/2014/067/i02.2014.067.008000100.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Otrzymanie faktury za zakup - 10 000 zł: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami,

2. Przyjęcie materiałów do magazynu - 10 000 zł: strona Wn konta 310 - Materiały, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu.

3. Rozliczenie VAT:

a) VAT należny- 2 300 zł: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 224 - Rozliczenie VAT należnego,

b) VAT naliczony- 2 300 zł: strona Wn konto 225 - Rozliczenie VAT naliczonego, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu.

Agnieszka Pokojska

 agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).