VAT od wydatków na auta wpływa na ewidencję

Od 1 kwietnia 2014 r. będą obowiązywały nowe przepisy dotyczące odliczenia VAT od samochodów i wydatków z nimi związanych. Nowelizacja ustawy o VAT wprowadzająca zmiany w tym zakresie ukazała się w Dzienniku Ustaw pod poz. 312. Zgodnie z nowymi przepisami, aby odliczyć cały podatek od zakupionego samochodu osobowego, konieczne będzie wykorzystywanie go wyłącznie do działalności gospodarczej. W przeciwnym razie można będzie odzyskać tylko połowę.

W formie elektronicznej

Aby skorzystać z pełnego odliczenia, przedsiębiorca w ustalonych przez siebie zasadach używania pojazdów będzie musiał wykluczyć możliwość ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Niezbędne będzie też prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu. Można ją prowadzić w formie elektronicznej. Jest to możliwe, ponieważ ustawodawca ostatecznie zrezygnował z wymogu składania na niej podpisu przez kierowcę.

Ujęcie księgowe

Jeżeli więc podmiot będzie mógł odliczyć cały VAT od zakupionego samochodu osobowego (który dla celów ewidencji księgowej będzie stanowić środek trwały), to pominie go również przy wycenie. Zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości cena nabycia, po której wprowadza się do ksiąg tego typu aktywa, obejmuje m.in. cenę zakupu i VAT, ale tylko w tej części, która nie podlega odliczeniu.

Wartość początkową samochodu powiększa się o koszty rejestracji (opłatę za dowód rejestracyjny i tablice), a także wydatki poniesione na dodatkowe wyposażenie (np. poduszkę powietrzną) oraz na ubezpieczenie w drodze. Ponadto cena nabycia obejmuje koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich nabycia, np.: różnice kursowe, prowizje, odsetki, koszty ustanowienia zabezpieczenia. Wartość początkową pomniejszają też udzielone przez sprzedawców upusty, rabaty i inne tego typu zmniejszenia ceny. Do wartości początkowej nie wlicza się natomiast OC i AC. Wynika to z tego, że ubezpieczenia te nie są konieczne, aby pojazd był dopuszczony do ruchu. Aby tak się stało samochód musi spełnić warunki techniczne, posiadać tablice rejestracyjne i nalepkę kontrolną, a poza tym trzeba go zarejestrować. Natomiast dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Zapłacona kwota ubezpieczenia powinna zostać więc ujęta w koszty operacyjnych. Może to nastąpić zapisem: strona Wn konta 460 - Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta 240 Inne rozrachunki. Jeżeli kwota składki ubezpieczeniowej jest istotna z punktu widzenia podmiotu, rozlicza się ją w czasie poprzez konto 645 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne.

Ograniczenie

Warto też pamiętać, że w przypadku samochodów osobowych wykorzystywanych do użytku mieszanego, tj. do celów działalności gospodarczej i prywatnych, 50 proc. odliczenie VAT będzie dotyczyło nie tylko wydatków związanych z zakupem tych pojazdów (i użytkowaniem ich na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze).

Odzyskanie części podatku będzie możliwe od zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów (obecnie nie można w ogóle go odliczyć), a także kosztów naprawy lub konserwacji oraz innych towarów i usług związanych z ich eksploatacją lub używaniem (obecnie odlicza się cały podatek). Z tym że obniżenie kwoty nie będzie miało zastosowania do nabywanych przez podatników do 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych (wykorzystywanych do celów mieszanych). [przykład]

Co jednak ważne, w tym okresie 50-proc. odliczenie (lub 100-proc. odliczenie w odniesieniu do samochodów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej) będzie możliwe w przypadku paliwa nabywanego do samochodów posiadających homologację ciężarową N1.

PRZYKŁAD

Także do celów prywatnych

Firma zakupiła (2 kwietnia) paliwo do samochodu osobowego wykorzystywanego do celów mieszanych za kwotę brutto 246 zł. Nie będzie mogła odliczyć VAT do niego (dopiero po 30 czerwca 2015 r. odliczy 50 proc. podatku od tego typu wydatków).

@RY1@i02/2014/052/i02.2014.052.00800010a.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1) Wartość brutto faktury za paliwo - 246 zł;

2) Wartość paliwa w cenie nabycia (kwota brutto razem z VAT niepodlegającym odliczeniu) - 246 zł.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).