MF: Podatek od towarów i usług przy uldze na złe długi ujmuje się na koncie rozrachunków

- Wiele osób odnosi VAT z nieuregulowanej faktury od razu w pozostałe przychody operacyjne. Jednak jest to nieprawidłowe - wyjaśnia Małgorzata Mikołajec, menedżer działu rachunkowości w Grupie Gumułka. Podatek ten należy ująć na koncie rozrachunkowym.

Taki sposób księgowania potwierdziło Ministerstwo Finansów. Wyjaśniło, że korygowany na podstawie art. 89a ust. 1a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) podatek należny powinien zostać ujęty na wyodrębnionym koncie rozrachunkowym bądź na koncie pozostałych rozliczeń międzyokresowych (w zależności od przyjętych zasad klasyfikacji zdarzeń określonych w zasadach - polityce rachunkowości) do czasu jego rozliczenia bądź odpisania.

- W części dotyczącej podatku należnego możliwa jest także ewidencja za pomocą konta Odpisy aktualizujące rozrachunki z tytułu VAT należnego - podkreślił resort.

Załóżmy, że spółka we wrześniu 2013 r. wystawiła fakturę na kwotę brutto 2460 zł: strona Wn konta 201 - Rozrachunki z odbiorcami - 2460 zł, strona Ma konta 730 - Przychody ze sprzedaży towarów - 2 000 zł, strona Ma 224 - Rozliczenie VAT należnego - 460 zł. Termin jej płatności to 30 października 2013 r. Do końca marca 2014 r. kontrahent jej jednak nie uregulował (mija 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego na fakturze). Wobec tego spółka może skorzystać z ulgi na złe długi.

Zgodnie z wyjaśnieniami resortu - ewidencja zmniejszenia VAT należnego 460 zł może przebiegać następująco: strona Wn konta 224 - Rozliczenie VAT należnego, Ma konto 240 - Inne rozrachunki - złe długi VAT należny lub zamiennie konto 648 - Pozostałe rozliczenia międzyokresowe - złe długi VAT należny. W momencie uregulowania faktury przez dłużnika zdarzenie księguje się odwrotnym zapisem.

W sytuacji, gdy dłużnik nie ureguluje należności pojawia się pytanie, jak długo kwota podatku powinna pozostać na koncie 240 lub 648 nierozliczona, kiedy można ją odpisać i czy należy czekać aż do upływu terminu przedawnienia.

Dlatego Małgorzata Mikołajec zaleca rozwiązanie - które też dopuszcza Ministerstwo Finansów - polegające na księgowaniu korekty VAT należnego jako jego zmniejszenie z utworzeniem odpisu na tę wartość: strona Wn 224 - rozliczenie VAT należny (lub 240 - Inne rozrachunki - złe długi VAT), strona Ma konta 280 - Odpisy aktualizujące rozrachunki - VAT należny. Odpis aktualizujący kwotę VAT należnego należy utrzymywać do czasu wyjaśnienia spornych kwestii.

- Jeżeli okaże się, że nie ma żadnych szans na ściągnięcie należności, odpis należy wówczas rozwiązać - twierdzi nasza rozmówczyni.

Druga propozycja ekspertki to ujmowanie korekty VAT należnego na koncie 648 i utrzymywanie do czasu wyjaśnienia spornych kwestii. Jeżeli okaże się, że należności jest nieściągalna kwotę należy wówczas rozliczyć.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).