Biuro rachunkowe może wybrać zwolnienie podmiotowe

Podatniczka prowadzi biuro rachunkowe (ma certyfikat księgowy, ale nie ma uprawnień doradcy podatkowego, nie świadczy więc żadnych usług doradczych - PKD 69.20.Z) i jest podatnikiem VAT od lipca 2011 r. Obroty biura są znacznie niższe niż 150 000 zł. Czy podatniczka mogła wybrać zwolnienie podmiotowe z VAT od 1 stycznia 2014 r.?

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z kolei w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT zwolnienia nie stosuje się do podatników świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego (...), c) jubilerskie.

Należy zatem rozstrzygnąć, czy usługi świadczone przez podatniczkę należy zaliczyć do usług w zakresie doradztwa, które nie korzystają ze zwolnienia z VAT.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1996), pod pojęciem doradcy należy rozumieć tego, "kto doradza". Natomiast "doradzić" oznacza "udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie".

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że podatniczka nie udziela fachowych porad, opinii, zaleceń, wyjaśnień prawnych, podatkowych, finansowych i ekonomicznych. W ramach prowadzonej działalności wg PKD 69.20.Z świadczy wyłącznie usługi polegające na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i płacowej firm (m.in. prowadzi w imieniu i na rzecz podatników, płatników podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencję przychodów, ewidencję środków trwałych, wyposażenia itp., sporządza, podpisuje, składa w imieniu i na rzecz podatników, płatników zeznania i deklaracje podatkowe, deklaracje do ZUS; reprezentuje podatników, płatników przed organami kontrolującymi). Wszystko to w ramach kompleksowej ciągłej obsługi księgowej w związku z zawartą umową na prowadzenie spraw księgowo-płacowych, a nie w ramach odrębnych i jednorazowych zleceń.

Stwierdzić zatem należy, że jeżeli świadczone przez podatniczkę usługi polegają na wykonywaniu przez nią czynności w ramach zawartych z klientami umów o prowadzenie ksiąg rachunkowych w ramach usług rachunkowo-księgowych, to nie można uznać ich za świadczenie usług doradztwa. Nie wyklucza to więc zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Podatniczka mogła zatem od 1 stycznia 2014 r. skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, pod warunkiem że nie wykonuje i nie będzie wykonywała czynności, które ze zwolnienia korzystać nie mogą, określonych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

z 19 lutego 2014 r., nr IPTPP1/443-895/13-4/RG

Oprac. Ewa Ciechanowska