Moment powstania obowiązku podatkowego może zależeć od PKWiU

Właściwe ustalenie numeru PKWiU może mieć istotne znaczenie dla stawki VAT, tj. dla tego czy można stosować ją w obniżonej wysokości - 5 i 8 proc. (wykaz towarów znajduje się w załączniku nr 3 i 10 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT). Symbolami PKWiU ustawodawca posługuje się również określając wykaz towarów określonych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT (np. złomu, stali czy złota) do których stosujemy odwrotne obciążenie (rozliczenie podatku ciąży na nabywcy, a nie sprzedawcy). A od 1 października 2013 r. funkcjonuje rozszerzony katalog takich towarów.

Od PKWiU może zależeć też moment powstania obowiązku podatkowego. Od 1 stycznia 2014 r. co do zasady związany jest on z wykonaniem usługi lub dostawy towarów. Ale w niektórych sytuacjach decyduje moment wystawienia faktury. Tak jest m.in. w przypadku: dostawy książek drukowanych i ich drukowania. I tak podatnik:

wmusi wystawić fakturę nie później niż 60 dnia od dnia wydania towarów dla dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1). W sytuacji gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, fakturę wystawia nie później niż 120 dnia od pierwszego dnia wydania towarów;

wdokonując czynności polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, stanowiących import usług, jest zobligowany do wystawienia faktury nie później niż 90. dnia od dnia wykonania czynności.

Warto też pamiętać, że obowiązek zaliczenia określonego produktu do właściwego kodu spoczywa na producencie lub usługodawcy. Wynika to z tego, że to oni posiadają wszystkie informacje niezbędne do właściwej klasyfikacji, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

W przypadku problemów producent lub usługodawca może zwrócić się o pomoc do łódzkiego oddziału GUS. Aby uzyskać informację dotyczącą klasyfikacji, trzeba złożyć pisemny wniosek (wraz z czytelnym podpisem osoby uprawnionej do reprezentowania podmiotu). Można go złożyć osobiście lub przesłać:

- pocztą: Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź,

- e-mailem: klasyfikacjeUSLDZ@stat.gov.pl ,

- faksem: 42 683 90 10.

Podmioty, które pytają muszą opisać:

wusługi, tzn. na czym polegają i co obejmują, na czyje zlecenie i na podstawie jakiej umowy są świadczone, a także kto jest właścicielem wkładu (surowca) lub

wwyroby, tzn. co to są za wyroby, do czego służą, jaką mają budowę lub skład (pełne składy procentowe produktów do 100 proc., tj. określenie udziału procentowego każdego składnika, łącznie ze sprecyzowaniem jaką pełni on rolę w wyrobie) i w jakiej występują postaci, ewentualnie podać numer wydanego WIT dla danego wyrobu lub kod CN.

Warto jednak pamiętać, że opinie klasyfikacyjne nie są wiążące ani dla urzędu skarbowego, ani dla podatnika (potwierdza to uchwała NSA z 20 listopada 2006 r. (sygn. akt II FPS 3/06). Może się więc okazać, że podatnik otrzyma informację o wadach wydanej wcześniej opinii. Wówczas powinien skorygować wszelkie rozliczenia podatkowe, których dokonał w oparciu o nią.

Za przygotowanie informacji Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur pobiera opłatę od jednej pozycji klasyfikacyjnej w wysokości 50 zł + VAT. W księgach ujmuje się ją w odróżnieniu od interpretacji podatkowej na koncie 460 - Pozostałe koszty rodzajowe. [przykład]

Opłata za interpretację ministra finansów, którą w jego imieniu wydaje pięciu dyrektorów izb skarbowych stanowi koszt ewidencjonowany na koncie 450 - Podatki i opłaty.

PRZYKŁAD

Wydanie opinii

Podatnik złożył wniosek do łódzkiego oddziału GUS o wydanie opinii interpretacyjnej w sprawie PKWiU produkowanego towaru. Po przygotowaniu opinii ośrodek przekazał informację o kwocie do zapłaty (264 zł brutto) wraz z numerem konta. Po dokonaniu opłaty opinia wraz z oryginałem faktury została wysyłana pocztą.

@RY1@i02/2014/012/i02.2014.012.00800010z.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Dokonanie wpłaty za opinie interpretacyjną w sprawie kodu PKWiU - 264 zł

2. Zarachowanie otrzymanej faktury - 264 zł:

a) wartość podatku - 64 zł,

b) wartość netto - 200 zł,

3. Ujęcie opłaty w kosztach - 200 zł.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Rozporządzenie Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).