Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Rozdział 6

Zwolnienia

1. Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie następujące wyroby akcyzowe:

1) używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 11 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 lub oleje smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13;

2) używane do celów żeglugi, włączając rejsy rybackie, wyroby energetyczne - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13;

3) używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13.

1a. Zwalnia się od akcyzy olej opałowy, inny niż określony w art. 90 ust. 1 pkt 1, wykorzystywany do prowadzenia prób zdawczych u producentów silników dla morskich jednostek pływających, w przypadkach o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3, 4 lub 7, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13.

2. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.

3. Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub

5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub

6) importu przez podmiot pośredniczący, lub

7) importu przez podmiot zużywający, lub

8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

4. Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również:

1) wyroby energetyczne zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13;

2) alkohol etylowy skażony środkami skażającymi, określonymi przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych spośród środków dopuszczonych do skażania alkoholu etylowego na podstawie przepisów wydanych na podstawie ustawy z 2 marca 2001 r. o wyrobie alkoholu etylowego oraz wytwarzaniu wyrobów tytoniowych (Dz.U. nr 31, poz. 353, z późn. zm.) i wykorzystywany do produkcji produktów nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5-13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 1 lit. b;

3) napoje alkoholowe używane:

a) do produkcji octu objętego pozycją CN 2209 00,

b) do produkcji produktów leczniczych, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 4,

c) do produkcji olejków eterycznych, mieszanin substancji zapachowych, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5,

d) bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów

- wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5-13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 1 lit. b.

5. Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

2) dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokumentu dostawy wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, zwanego dalej "dokumentem dostawy";

3) prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.

6. Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3.

7. Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.

8. Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy.

9. Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

10. Dokument dostawy może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Unii Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy.

11. Odbierający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.

12. Podmiot zużywający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu potwierdzenia jego tożsamości.

13. Podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zużywający odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający do dokumentu dostawy nie zgadzają się z danymi wynikającymi z dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość.

14. W przypadku zwrotu wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie przez:

1) podmiot zużywający do podmiotu pośredniczącego,

2) podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający do składu podatkowego

- przemieszczanie tych wyrobów odbywa się na podstawie dokumentu dostawy.

1. Zwalnia się od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe paliw silnikowych przeznaczonych do użycia podczas transportu i przywożonych w standardowych zbiornikach:

1) użytkowych pojazdów silnikowych;

2) zamontowanych w pojemnikach specjalnego przeznaczenia;

3) statków powietrznych lub jednostek pływających.

2. Za użytkowy pojazd silnikowy uważa się silnikowy pojazd drogowy, włączając ciągniki z przyczepą lub bez, który ze względu na konstrukcję lub wyposażenie jest przeznaczony i nadaje się do transportu, odpłatnego i nieodpłatnego, towarów lub więcej niż dziewięciu osób, włączając kierowcę, oraz każdy pojazd drogowy specjalnego przeznaczenia innego niż transport.

3. Za standardowy zbiornik uważa się:

1) zbiornik paliwa na stałe zamontowany przez producenta we wszystkich środkach transportu tego samego rodzaju oraz którego zamontowanie na stałe umożliwia bezpośrednie wykorzystanie paliwa zarówno do napędu, jak i, w odpowiednim przypadku, do funkcjonowania w trakcie transportu systemu chłodzącego i innych systemów;

2) zbiornik na stałe zamontowany przez producenta we wszystkich pojemnikach takiego samego typu i którego zamontowanie na stałe pozwala na bezpośrednie wykorzystanie paliwa do funkcjonowania w trakcie transportu systemu chłodzenia i innych systemów, w które może być wyposażony pojemnik specjalnego przeznaczenia.

4. Za pojemnik specjalnego przeznaczenia uważa się pojemnik wyposażony w układy chłodzenia, systemy tlenowe, izolacji termicznej oraz inne systemy.

5. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie, pod warunkiem że paliwa silnikowe:

1) są wykorzystywane wyłącznie przez środek transportu, w którym zostały przywiezione;

2) nie zostaną usunięte z tego środka transportu ani nie będą magazynowane, chyba że jest to konieczne w przypadku jego naprawy;

3) nie zostaną odpłatnie lub nieodpłatnie odstąpione przez osobę korzystającą ze zwolnienia.

6. W przypadku naruszenia warunków, o których mowa w ust. 5, wysokość akcyzy określa się według stanu z dnia naruszenia tych warunków, a jeżeli tego dnia nie da się ustalić - z dnia stwierdzenia ich naruszenia.

1. Zwalnia się od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego dokonywane przez osobę fizyczną, gdy wyroby te są przemieszczane przez tę osobę osobiście na jej własny użytek i jeżeli wyroby te nie są przeznaczone na cele handlowe.

2. W celu ustalenia przeznaczenia handlowego nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 1, organy podatkowe biorą pod uwagę:

1) ilość wyrobów akcyzowych;

2) status handlowy osoby fizycznej nabywającej wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe;

3) miejsce, gdzie wyroby akcyzowe są umieszczone, lub, w razie wątpliwości, sposób transportu;

4) każdy dokument odnoszący się do wyrobów akcyzowych;

5) rodzaj wyrobów akcyzowych.

3. Na przeznaczenie handlowe wskazuje w szczególności nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych w ilościach przekraczających:

1) wyroby tytoniowe:

a) papierosy - 800 sztuk,

b) cygaretki (cygara o masie nieprzekraczającej 3 gramów/sztukę) - 400 sztuk,

c) cygara - 200 sztuk,

d) tytoń do palenia - 1 kilogram;

2) napoje alkoholowe:

a) alkohol etylowy - 10 litrów,

b) wino i napoje fermentowane - 90 litrów, w tym wino musujące - 60 litrów,

c) piwo - 110 litrów,

d) produkty pośrednie - 20 litrów.

4. Nabycie wewnątrzwspólnotowe przez osobę fizyczną, w każdej ilości, wyrobów energetycznych z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego wskazuje na przeznaczenie handlowe tych wyrobów, jeżeli wyroby te są transportowane nietypowymi rodzajami transportu.

5. Za nietypowy rodzaj transportu uważa się:

1) transport paliw silnikowych, w inny sposób niż w zbiornikach paliwowych pojazdów samochodowych, montowanych na stałe przez producenta we wszystkich pojazdach samochodowych, które pozwalają na bezpośrednie wykorzystanie paliwa do napędu pojazdu samochodowego, lub przystosowanych do pojazdów samochodowych, pozwalających na bezpośrednie wykorzystanie gazu jako paliwa, lub w odpowiednich pojemnikach zapasowych (kanistrach) zawierających paliwa silnikowe, przeznaczone do zużycia w tych pojazdach, w ilości nieprzekraczającej 10 litrów;

2) transport paliw opałowych, w inny sposób niż za pomocą cystern używanych przez podmioty w ramach prowadzonej działalności.

1. Zwalnia się od akcyzy import:

1) paliw silnikowych przewożonych w standardowych zbiornikach:

a) pojazdów silnikowych, w ilości nieprzekraczającej 600 litrów na pojazd,

b) pojemników specjalnego przeznaczenia, w ilości nieprzekraczającej 200 litrów na pojemnik,

c) statków powietrznych lub jednostek pływających;

2) paliw silnikowych znajdujących się w kanistrach przewożonych przez pojazdy silnikowe i w ilości nieprzekraczającej 10 litrów na pojazd zgodnie z warunkami określonymi w przepisach dotyczących przechowywania i transportu paliw;

3) smarów znajdujących się w środkach transportu, o których mowa w pkt 1, niezbędnych do ich eksploatacji.

2. Przepisy art. 33 ust. 3-6 stosuje się odpowiednio.

1. Zwalnia się od akcyzy import wyrobów tytoniowych lub napojów alkoholowych, przywożonych w bagażu osobistym podróżnego, który ukończył 17 lat, w ramach następujących norm:

1) wyroby tytoniowe - w przypadku podróżnych w transporcie lotniczym lub morskim:

a) papierosy - 200 sztuk albo

b) cygaretki (cygara o masie nieprzekraczającej 3 gramów/sztukę) - 100 sztuk, albo

c) cygara - 50 sztuk, albo

d) tytoń do palenia - 250 gramów, albo

e) zestaw wyrobów określonych w lit. a-d, pod warunkiem że suma wartości procentowych wykorzystania norm ustalonych w odniesieniu do poszczególnych wyrobów nie przekracza 100%;

2) wyroby tytoniowe - w przypadku podróżnych w transporcie innym niż lotniczy lub morski:

a) papierosy - 40 sztuk albo

b) cygaretki (cygara o masie nieprzekraczającej 3 gramów/sztukę) - 20 sztuk, albo

c) cygara - 10 sztuk, albo

d) tytoń do palenia - 50 gramów, albo

e) zestaw wyrobów określonych w lit. a-d, pod warunkiem że suma wartości procentowych wykorzystania norm ustalonych w odniesieniu do poszczególnych wyrobów nie przekracza 100%;

3) następujące napoje alkoholowe:

a) alkohol etylowy nieskażony o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości - 1 litr albo

b) alkohol etylowy, napoje fermentowane, wina musujące i wyroby pośrednie, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 22% objętości - łącznie 2 litry, albo

c) zestaw wyrobów akcyzowych określonych w lit. a i b, pod warunkiem że suma wartości procentowych wykorzystania norm ustalonych w odniesieniu do poszczególnych wyrobów nie przekracza 100%;

4) następujące napoje alkoholowe:

a) wina niemusujące - łącznie 4 litry,

b) piwo - 16 litrów.

2. Za bagaż osobisty uważa się cały bagaż, który podróżny jest w stanie przedstawić organom celnym, przybywając na terytorium kraju, jak również bagaż, który zostanie przedstawiony organom celnym w terminie późniejszym, pod warunkiem przedstawienia tym organom dowodu, że bagaż był zarejestrowany jako bagaż towarzyszący przez podmiot, który był odpowiedzialny za jego przewóz w momencie rozpoczęcia podróży.

3. Przez podróżnych w transporcie lotniczym rozumie się wszystkich pasażerów podróżujących drogą powietrzną z wyłączeniem prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym.

4. Przez podróżnych w transporcie morskim rozumie się wszystkich pasażerów podróżujących drogą morską z wyłączeniem prywatnych rejsów o charakterze rekreacyjnym.

5. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, są stosowane pod warunkiem, że:

1) charakter lub ilość przywożonych wyrobów akcyzowych nie wskazuje na przywóz w celach handlowych;

2) przywóz tych wyrobów ma charakter okazjonalny;

3) wyroby te są przeznaczone wyłącznie na własny użytek podróżnego lub jego rodziny lub są przeznaczone na prezenty.

6. Przepisy ust. 1-5 mają również zastosowanie, jeżeli podróż obejmuje tranzyt przez terytorium państwa trzeciego, a podróżny nie jest w stanie wykazać, że towary przewożone w jego bagażu osobistym zostały nabyte na ogólnych zasadach opodatkowania na terytorium Unii Europejskiej i nie dotyczy ich zwrot akcyzy. Przelot bez lądowania nie jest uważany za tranzyt.

1. Zwalnia się od akcyzy import wyrobów tytoniowych lub napojów alkoholowych, umieszczonych w przesyłce wysyłanej z terytorium państwa trzeciego przez osobę fizyczną i przeznaczonej dla osoby fizycznej przebywającej na terytorium kraju, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) przesyłka ma charakter okazjonalny;

2) przesyłka zawiera wyroby akcyzowe przeznaczone wyłącznie do użytku osobistego odbiorcy lub jego rodziny;

3) całkowita wartość wyrobów akcyzowych zawartych w przesyłce nie przekracza równowartości 45 euro;

4) ilość i rodzaj wyrobów akcyzowych nie wskazują na ich przeznaczenie handlowe;

5) odbiorca nie jest obowiązany do uiszczenia jakichkolwiek opłat na rzecz nadawcy w związku z otrzymaniem przesyłki.

2. Wyroby akcyzowe, o których mowa w ust. 1, są zwolnione od akcyzy w ramach następujących norm:

1) wyroby tytoniowe:

a) papierosy - 50 sztuk albo

b) cygaretki (cygara o masie nieprzekraczającej 3 gramów/sztukę) - 25 sztuk, albo

c) cygara - 10 sztuk, albo

d) tytoń do palenia - 50 gramów;

2) napoje alkoholowe:

a) alkohol etylowy nieskażony o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości - 1 litr albo

b) alkohol etylowy, napoje fermentowane i wyroby pośrednie, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 22% objętości, wina musujące - 1 litr, albo

c) wina niemusujące - 2 litry.

3. W przypadku gdy ilość wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 1, przekracza normy, o których mowa w ust. 2, opodatkowaniu podlegają wszystkie wyroby tytoniowe i napoje alkoholowe importowane w przesyłce, o której mowa w ust. 1.

4. Równowartość kwoty, o której mowa w ust. 1 pkt 3, wyrażonej w euro ustala się w złotych na każdy rok kalendarzowy według kursu obowiązującego w pierwszym dniu roboczym października poprzedniego roku, ogłaszanego w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej, z tym że kwotę wynikającą z przeliczenia zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1) wzór i sposób stosowania dokumentu dostawy, w tym w przypadku, o którym mowa w art. 42 ust. 1a, oraz podmioty, które wystawiają dokument dostawy,

2) szczegółowy zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie i sposób jej prowadzenia,

3) środki skażające, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2, ich ilość oraz warunki stosowania,

4) warunki i sposób zwrotu wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie do podmiotu pośredniczącego oraz do składu podatkowego

- uwzględniając konieczność skutecznego funkcjonowania zwolnień od akcyzy, konieczność zapewnienia właściwej kontroli oraz konieczność zapewnienia przepływu informacji dotyczących wyrobów zwolnionych od akcyzy.

2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:

1) dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa w art. 30 i 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania uprawnienia do stosowania zwolnień,

2) (1) sytuacje, w których dla zastosowania zwolnienia od akcyzy nie muszą być spełnione niektóre albo wszystkie warunki, o których mowa w art. 32 31a ust. 3 pkt 3 lub ust. 4 oraz art. 32 ust. 3 lub 5-13,

3) (1) przypadki, o których mowa w art. 32 31a ust. 2 lub art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, w których nie stosuje się dokumentu dostawy

- uwzględniając specyfikę obrotu wyrobami akcyzowymi objętymi zwolnieniem oraz konieczność zapewnienia właściwej kontroli stosowania zwolnień od akcyzy.

1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić zwolnienia od akcyzy w przypadku, gdy:

1) uzasadnia to ważny interes związany z bezpieczeństwem publicznym, obronnością państwa, bezpieczeństwem paliwowym państwa lub ochroną środowiska,

2) wynika to z przepisów prawa Unii Europejskiej,

3) wynika to z umów międzynarodowych,

4) wynika to z konieczności uniknięcia wielokrotnego opodatkowania wyrobów akcyzowych,

5) na podstawie przepisów prawa celnego wyroby akcyzowe są zwolnione od należności celnych przywozowych

- określając szczegółowy zakres oraz warunki i tryb ich stosowania, uwzględniając specyfikę obrotu zwolnionymi wyrobami akcyzowymi oraz konieczność zapewnienia właściwej kontroli.

2. Zwolnienia od akcyzy mogą być:

1) całkowite albo częściowe;

2) realizowane przez zwrot zapłaconej kwoty akcyzy;

3) wprowadzane ze względu na przeznaczenie, ilość lub sposób produkcji.

3. W przypadku zwolnienia od akcyzy realizowanego przez zwrot zapłaconej kwoty akcyzy, właściwy naczelnik urzędu celnego określa, w drodze decyzji, wysokość kwoty zwrotu akcyzy.

DZIAŁ III

Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi

Rozdział 1

Procedura zawieszenia poboru akcyzy

1. Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1) wyroby akcyzowe są:

a) w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,

b) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,

c) przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

2) wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do:

a) składu podatkowego na terytorium kraju,

b) urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,

c) podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

3) (uchylony).

2. Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane:

1) ze składu podatkowego na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego;

2) ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do składu podatkowego na terytorium kraju;

3) w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju przez terytorium państw członkowskich do urzędu celnego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

4) ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

5) ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego przez terytorium kraju do urzędu celnego na terytorium innego państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

6) ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

7) ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca ich odbioru przez zarejestrowanego odbiorcę na terytorium kraju lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

8) przez terytorium kraju między składami podatkowymi na terytorium państw członkowskich;

9) przez terytorium kraju ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;

10) w przypadku importu i dopuszczenia do obrotu, z miejsca importu na terytorium kraju, przez zarejestrowanego wysyłającego do:

a) składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego,

b) nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy,

c) podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1,

d) urzędu celnego na terytorium państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

11) w przypadku importu i dopuszczenia do obrotu, z miejsca importu na terytorium państwa członkowskiego, przez zarejestrowanego wysyłającego do:

a) składu podatkowego na terytorium kraju,

b) określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru tych wyrobów przez zarejestrowanego odbiorcę,

c) podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1,

d) urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,

e) urzędu celnego na terytorium państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej, przez terytorium kraju.

2a. Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli w ramach przemieszczania wyrobów akcyzowych, o którym mowa w ust. 2, wyroby te są przemieszczane przez terytorium państwa trzeciego.

3. (uchylony).

4. (uchylony).

5. Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1. W przypadku wyrobów akcyzowych oznaczonych kodami CN 2710 11 21, 2710 11 25 oraz 2710 19 29 procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

6. Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.

7. (2) Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się do energii elektrycznej, wyrobów węglowych oraz suszu tytoniowego.

8. Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się w przypadku przemieszczania między terytorium kraju i terytorium państwa członkowskiego wyrobów akcyzowych dla sił zbrojnych wymienionych w art. 31 ust. 1 pkt 4, jeżeli do tego przemieszczania znajdzie zastosowanie procedura bezpośrednio oparta na Traktacie Północnoatlantyckim, chyba że inne postanowienia wynikają z porozumienia zawartego z państwem członkowskim Unii Europejskiej.

1. Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest:

1) zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;

2) złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

2. Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy dostawy wewnątrzwspólnotowej do podmiotu nieprowadzącego składu podatkowego, warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest upoważnienie wydane przez właściwe władze podatkowe państwa członkowskiego Unii Europejskiej do odbioru przez nabywcę wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadku podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1 - zastosowanie świadectwa zwolnienia, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. UE L 8 z 11.01.1996, str. 11; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 297). Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

3. Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmioty objęte zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1, warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest zastosowanie świadectwa zwolnienia, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

4. Jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, warunki, o których mowa w ust. 1, mają zastosowanie tylko przy przemieszczaniu tych wyrobów na terytorium kraju, a w przypadku przemieszczania tych wyrobów na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest wyłącznie dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych zamiast e-AD.

5. Przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego:

1) raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru lub

2) raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu

- w części objętej potwierdzeniem.

6. (uchylony).

7. (uchylony).

8. (uchylony).

9. Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy przemieszczanych:

1) w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej;

2) w celu dokonania eksportu;

3) między składami podatkowymi na terytorium kraju, z wyjątkiem składów podatkowych tego samego podmiotu.

10. Podmiot prowadzący skład podatkowy i zarejestrowany wysyłający są obowiązani do prowadzenia ewidencji dokumentów handlowych towarzyszących przemieszczaniu wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

11. Ewidencja, o której mowa w ust. 10, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.

12. Ewidencja, o której mowa w ust. 10, powinna zawierać dane dotyczące dokumentów handlowych, w szczególności w zakresie podmiotów i wyrobów akcyzowych, których te dokumenty dotyczą.

13. Ewidencja, o której mowa w ust. 10, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

14. (uchylony).

15. W przypadku dokonania kontroli lub wystąpienia w trakcie przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy innego zdarzenia, które może mieć wpływ na przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem tej procedury lub na jej dokumentowanie, właściwy naczelnik urzędu celnego zamieszcza w Systemie informację o dokonanej kontroli lub o takim zdarzeniu.

wPrzedmiotem analizowanego art. 41 ustawy o podatku akcyzowym (dalej: ustawa o akcyzie) jest przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W ww. artykule wskazano warunki, jakie muszą być spełnione, aby podmiot dokonujący przemieszczenia wyrobów akcyzowych mógł z tej procedury skorzystać, a po zakończeniu przemieszczania nie był zobowiązany do rozliczenia akcyzy.

wProcedura zawieszenia poboru akcyzy stanowi jedną z najważniejszych instytucji prawnych przewidzianych w ustawie o akcyzie. Ma bowiem zapewniać zachowanie podstawowych zasad podatku akcyzowego - opodatkowania konsumpcji wyrobu akcyzowego oraz jednokrotność opodatkowania akcyzą. Istotę procedury zawieszenia poboru akcyzy można sprowadzić do stwierdzenia, iż w razie zastosowania tej procedury powstały obowiązek podatkowy nie przeistacza się w zobowiązanie podatkowe, przez co dany podmiot nie zostaje obowiązany do uiszczenia akcyzy.

wProcedura zawieszenia poboru akcyzy znajduje zastosowanie do wyrobów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie oraz do wyrobów akcyzowych wymienionych tylko w załączniku nr 1 do ustawy, które są objęte stawką akcyzy inną niż zerowa.

wPodstawowe warunki zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych, określone w art. 41 ust. 1 ustawy o akcyzie, przewidują konieczność zastosowania dokumentu e-AD lub w jego miejsce dokumentu zastępującego e-AD oraz obowiązek składania zabezpieczenia akcyzowego przez podmiot dokonujący przemieszczenia.

wZgodnie z definicją zawartą w ustawie o akcyzie dokument e-AD to elektroniczny administracyjny dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy (art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy o akcyzie).

wDokument e-AD zastąpił uprzednio funkcjonujący dokument ADT (Administracyjny Dokument Towarzyszący), który sporządzany był w formie papierowej i dołączany był do przemieszczanych wyrobów. Wprowadzenie w Polsce obowiązku stosowania dokumentu e-AD w miejsce dokumentu ADT nastąpiło z 1 stycznia 2011 r. i dotyczyło przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych. Zaś od 1 stycznia 2012 r. obowiązek stosowania dokumentu e-AD został również rozszerzony na wyroby akcyzy przemieszczane w procedurze zawieszenia na terenie kraju. Obecnie nie ma już możliwości wystawiania papierowego dokumentu ADT przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru - od 1 stycznia 2012 r. wszelkie przemieszczanie wyrobów w ramach tej procedury, krajowe czy też wewnątrzwspólnotowe, wiąże się z koniecznością stosowania dokumentu e-AD lub dokumentu zastępującego e-AD.

wStosowanie dokumentu e-AD jest związane z funkcjonowaniem systemu teleinformatycznego służącego do sprawowania nadzoru nad przemieszczanymi w procedurze zawieszenia wyrobami akcyzowymi. Krajowym systemem teleinformatycznym służącym obsłudze przemieszczania wyrobów akcyzowych jest System Przemieszczania oraz Nadzoru Wyrobów Akcyzowych - w skrócie system EMCS PL (z ang. Excise Movement and Control System). System EMCS został stworzony w ramach projektu prowadzonego przez Komisję Europejską. Ma swoje umocowanie w przepisach wspólnotowych - Dyrektywie Rady 2008/118/WE z 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylającej dyrektywę 92/12/EWG (Nowa Dyrektywa Horyzontalna) oraz w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 684/2009 z 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania Nowej Dyrektywy Horyzontalnej.

wW razie braku dostępu do Systemu EMCS PL istnieje możliwość, w miejsce elektronicznego dokumentu e-AD, zastosowania dokumentu go zastępującego. Przez dokument zastępujący e-AD należy rozumieć dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, gdy System jest niedostępny, zawierający takie same dane jak e-AD (art. 2 ust. 1 pkt 15a ustawy o akcyzie). [przykłady 1 i 2]

wWarto podkreślić, iż art. 41 ustawy o akcyzie dotyczy przemieszczania wyrobów akcyzowych, które to przemieszczanie samo w sobie jest istotne z punktu widzenia podatku akcyzowego. Na gruncie podatku akcyzowego nie ma znaczenia, czy wraz z przemieszczaniem następuje przeniesienie własności danych wyrobów lub prawa rozporządzania nimi. Nacisk został położony na faktyczne przemieszczanie, dlatego też nawet w sytuacji, gdy podmiot dokonuje przemieszczenia swoich wyrobów z jednego z posiadanych składów podatkowych do drugiego, może mieć zastosowanie procedura zawieszenia poboru w celu uniknięcia konieczności uiszczenia akcyzy przez ten podmiot. [przykład 3]

wZabezpieczenie akcyzowe konieczne przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych może być złożone w formie zabezpieczenia generalnego lub zabezpieczenia ryczałtowego. W związku z funkcjonowaniem elektronicznego Systemu EMCS, w razie przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli podatnik ustanowił zabezpieczenie generalne, będzie ono automatycznie obciążane przez System, jak również zostanie automatycznie zwolnione po potwierdzeniu dokonania przemieszczenia.

wJeżeli zabezpieczenie akcyzowe podatnika ustanowione będzie w formie ryczałtowej, przemieszczanie wyrobów akcyzowych skutkować będzie objęciem automatycznie przez System tych wyrobów zabezpieczeniem ryczałtowym. Po wprowadzeniu do Systemu raportu odbioru potwierdzającego otrzymanie przez odbiorcę wysyłanych wyrobów, w Systemie zostanie odnotowana odpowiednia informacja.

wRozpoczęcie przemieszczania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje po uprzednim przesłaniu projektu dokumentu e-AD do Systemu. Jeżeli System w danym momencie nie będzie dostępny, należy sporządzić dokument zastępujący e-AD, którego kopia przekazywana jest właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.

wPrawidłowo wypełniony dokument e-AD skutkuje nadaniem mu numeru referencyjnego i przesłaniem do podmiotu wysyłającego oraz w zależności od podmiotu, który będzie odbierał przemieszczane wyroby: do podmiotu odbierającego (gdy przemieszczanie odbywa się na terytorium kraju) lub do właściwych władz państwa członkowskiego Unii Europejskiej, w którym znajduje się podmiot odbierający (w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu, gdy urzędem celnym wyprowadzenia będzie urząd celny znajdujący się w innym niż Polska państwie członkowskim). Dopiero po stwierdzeniu poprawności przygotowanego projektu e-AD, które odbywa się poprzez nadaniu mu numeru referencyjnego, podmiot wysyłający może rozpocząć przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

wPamiętać należy, że wymiana informacji związanych z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych odbywa się za pośrednictwem Systemu EMCS, jednakże w dalszym ciągu zachodzi konieczność dołączenia do przemieszczanych wyrobów wydruku dokumentu e-AD z Systemu.

wZ punktu widzenia podmiotu przemieszczającego wyroby akcyzowe w procedurze zawieszenia poboru akcyzy bardzo istotna jest kwestia potwierdzenia odbioru przemieszczanych wyrobów. Potwierdzenie to następuje w raporcie odbioru lub raporcie wywozu (lub w dokumentach je zastępujących). Informacje zawarte w raporcie odbioru lub raporcie wywozu mają bardzo doniosłe znaczenie, ponieważ skutkują one tym, że w stosunku do ilości wyrobów akcyzowych, których odbiór zostaje potwierdzony w tych dokumentach, nie powstaje zobowiązanie podatkowe, zaś istniejący już obowiązek podatkowy wygasa. Zatem w stosunku do wyrobów, których odbiór został potwierdzony przez nabywcę, zostanie zakończona procedura zawieszenia poboru akcyzy bez konieczności zapłaty przez dostawcę akcyzy od tych wyrobów.

wNa potwierdzenie powyższego można przytoczyć interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 maja 2012 r. (nr ITPP3/443-81/12/JK), w której czytamy, że "obowiązek podatkowy (...) wygasa wyłącznie w stosunku do ilości wyrobów akcyzowych objętej potwierdzeniem odbioru dokonanym przez odbiorcę. (...) nie w każdym przypadku, fakt otrzymania komunikatów IE 818 lub IE 905 powoduje, iż wobec spółki nie powstanie zobowiązanie podatkowe, a obowiązek podatkowy wobec przemieszczanych wyrobów wygaśnie. Faktyczne wygaśnięcie obowiązku podatkowego nastąpi bowiem, gdy w raporcie odbioru podmiot odbierający - kontrahent spółki - jako wynik tego odbioru dokona wpisu »odbiór bez zastrzeżeń«, w przypadku gdy ilość wyrobów odebranych jest taka sama jak ilość wyrobów wysłanych. Z kolei, gdy podmiot ten wskaże w raporcie odbioru »odbiór z zastrzeżeniami«, gdy wyroby odbierane są z ubytkami (niedoborami) wnioskodawca posiada wówczas obowiązek rozliczenia różnicy - tej części wyrobów, które nie zostały dostarczone - na zasadach ogólnych". [przykłady 4 i 5]

wW związku z obowiązkowym od 1 stycznia 2012 r. Systemem EMCS PL przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru, również raporty odbioru przesyłane są za pośrednictwem tego Systemu. Raport odbioru przesyłany jest w formie komunikatu IE 818.

wW momencie zarejestrowania w Systemie raportu odbioru lub raportu wywozu następuje automatyczne odnotowanie zwolnienia zabezpieczenia generalnego z obciążenia albo automatyczne odnotowanie zwolnienia wyrobów akcyzowych z objęcia zabezpieczeniem ryczałtowym - co wynika z art. 41e ust. 7 ustawy o akcyzie.

wWarte podkreślenia jest również to, iż ustawa o akcyzie zawiera regulację wskazującą, w jakim okresie podmiot dokonujący wysyłki powinien otrzymać raport odbioru lub raport wywozu. Jeżeli przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy ma miejsce na terytorium kraju, podmiot wysyłający winien uzyskać potwierdzenie dokonania przemieszczenia w terminie 2 miesięcy od dnia wysyłki wyrobów akcyzowych, jeżeli zaś przemieszczanie wyrobów akcyzowych odbywało się w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu przez terytorium państwa członkowskiego - termin na uzyskanie potwierdzenia wynosi 4 miesiące. Niedochowanie przytoczonych terminów skutkuje zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w następnym dniu przypadającym po upływie zaznaczonych terminów, z czym wiązać się będzie obowiązek uiszczenia podatku akcyzowego.

wCo do zasady, w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych zastosowanie znajdują ogólne zasady dotyczące przemieszczania wyrobów z zastosowaniem tej procedury. Konieczne zatem jest stosowanie dokumentu e-AD, jak również złożenie zabezpieczenia akcyzowego. [przykład 6]

wWarto zauważyć, iż odstępstwa od omawianych powyżej warunków występują w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa. Odstępstwa te dotyczą jedynie przemieszczania tych wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych, gdyż w razie ich przemieszczania na terenie kraju obowiązki dotyczące wystawiania dokumentu e-AD oraz ustanowienia zabezpieczenia również mają zastosowanie.

wWspomniane powyżej odstępstwa od ogólnych zasad przewidują, iż w razie stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy do wyrobów niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie objętych inną niż zerowa stawką nie ma obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego. Jedynymi wymogami w takich przypadkach jest konieczność dołączania do przemieszczanych wyrobów dokumentu handlowego zastępującego dokument e-AD oraz prowadzenie ewidencji dokumentów handlowych. [przykład 7]

wW tym miejscu należy zaznaczyć, iż w przypadku dostaw wewnątrzwspólnotowych wyrobów akcyzowych na dokumencie handlowym zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem otrzymania przez podmiot, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej dokumentu dostawy lub innego dokumentu, który będzie potwierdzać dostawę tych wyrobów na terytorium innego państwa członkowskiego. W takim przypadku nie powstanie zobowiązanie podatkowe, zaś powstały uprzednio obowiązek podatkowy wygaśnie w chwili otrzymania tego dokumentu w zakresie, w jakim potwierdzony został odbiór. Innymi słowy, w takim przypadku podmiot, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie jest zobowiązany do zapłaty akcyzy od wyrobów, których dostawa wewnątrzwspólnotowa została potwierdzona.

wNależy jednak zauważyć, iż potwierdzenie dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej powinno nastąpić w ciągu 4 miesięcy od dnia dokonania ich wysyłki ze składu podatkowego. Jeżeli w tym terminie nie uzyska się potwierdzenia, przyjmuje się, iż do zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy dochodzi następnego dnia po upływie wskazanego terminu, a na dostawcy będzie ciążył obowiązek rozliczenia akcyzy od całości wysłanych wyrobów akcyzowych.

wProcedura zawieszenia poboru akcyzy na dokumencie handlowym będzie mogła zostać zastosowana również dla nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych wymienionych tylko w załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej, które są objęte stawką akcyzy inną niż zerowa. [przykład 8]

wOprócz omówionego wyjątku znajdującego zastosowanie do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 i objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, ustawa o akcyzie przewiduje również kolejne odstępstwa od ogólnych wymogów przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w ramach obrotu wewnątrzwspólnotowego.

wJeżeli przemieszczanie będzie miało miejsce w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej do podmiotu, który nie prowadzi składu podatkowego, podmiot odbierający obowiązany jest uzyskać zezwolenia od odpowiednich władz podatkowych swojego państwa na odbiór wyrobów w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jeżeli zaś podmiot będący odbiorcą korzysta ze zwolnienia wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie, w miejsce zgody organów podatkowych wymagane jest posiadanie świadectwa zwolnienia, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz.Urz. UE L 8 z 11 stycznia 1996 r., str. 11; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 297).

wW przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego, gdy dokonuje je podmiot korzystający ze zwolnienia z art. 31 ust. 1 ustawy o akcyzie, warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest zastosowanie świadectwa zwolnienia, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego.

wJednym z warunków zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy do wyrobów akcyzowych nieuwzględnionych w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie, które objęte są inną niż zerowa stawką akcyzy, jest konieczność prowadzenia ewidencji dokumentów handlowych. Obowiązek ten spoczywa na podmiocie prowadzącym skład podatkowy lub na zarejestrowanym wysyłającym, którzy dokonują przemieszczenia takich wyrobów.

wPrzepis art. 41 ust. 11 ustawy o akcyzie przewiduje możliwość prowadzenia ewidencji w jednej z dwóch form: w formie papierowej lub elektronicznej. O wybranej formie podatnik powinien poinformować właściwego naczelnika urzędu celnego przed rozpoczęciem czynności, z którymi wiąże się obowiązek prowadzenia ewidencji. Zawiadomienie o wyborze formy ewidencji należy złożyć w formie pisemnej.

wBez względu na wybraną formę ewidencji, należy ją przechowywać przez okres 5 lat, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona, gdyż w tym okresie może zostać przeprowadzona jej kontrola.

wSzczegółowe zasady dotyczące prowadzenia ewidencji dokumentów handlowych zostały określone w rozporządzeniu ministra finansów z 23 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentacji i procedur związanych z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych (Dz.U. z 2010 r. nr 158, poz. 1065, dalej: rozporządzenie w sprawie przemieszczania). Przede wszystkim rozporządzenie w sprawie przemieszczania wymaga, aby przedmiotowa ewidencja była prowadzona w sposób ciągły oraz zapewniający możliwość dokonania identyfikacji konkretnych przemieszczeń wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy.

wEwidencja prowadzona dla nabyć wewnątrzwspólnotowych w procedurze zawieszenia na dokumentach handlowych winna zawierać następujące elementy:

1) numer dokumentu handlowego, na podstawie którego wyroby akcyzowe zostały nabyte;

2) dane podmiotu, który wysłał wyroby akcyzowe z państwa członkowskiego;

3) ilość i nazwę wyrobów akcyzowych wraz z ich kodem Nomenklatury Scalonej (CN);

4) określenie środka transportu, którym dostarczono wyroby akcyzowe, wraz z jego numerem rejestracyjnym;

5) datę odbioru wyrobów akcyzowych wraz z dokumentem handlowym w składzie podatkowym.

wEwidencja prowadzona dla dostaw wewnątrzwspólnotowych w procedurze zawieszenia na dokumentach handlowych winna zawierać następujące elementy:

1) numer dokumentu handlowego lub innego dokumentu potwierdzającego odbiór wyrobów w państwie członkowskim albo wyprowadzenie ich poza terytorium Unii Europejskiej;

2) dane podmiotu wysyłającego wyroby;

3) ilość i nazwę wyrobów akcyzowych wraz z ich kodem Nomenklatury Scalonej (CN);

4) określenie środka transportu, którym wysłano wyroby akcyzowe, wraz z jego numerem rejestracyjnym;

5) datę zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy.

wJeżeli podatnik zdecyduje się na prowadzenie ewidencji w formie papierowej, przed rozpoczęciem korzystania z ewidencji jej karty powinny zostać przeszyte, strony ponumerowane oraz opieczętowane przez podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego, który z ewidencji będzie korzystać. Tak przygotowana ewidencja zostaje następnie zaplombowana przez właściwego naczelnika urzędu celnego, który dodatkowo na ostatniej stronie ewidencji zamieszcza informację dotyczącą liczby stron znajdujących się w ewidencji, pod którą składa swój podpis.

wWpisy do ewidencji prowadzonej w formie papierowej należy dokonywać w sposób wyraźny i czytelny, jeżeli zaś dojdzie do pomyłki, korektę danych wprowadzonych do ewidencji należy wykonać w taki sposób, aby przekreślenie błędnie wprowadzonej informacji zapewniało w dalszym ciągu jej czytelność.

wPrzy wprowadzaniu korekt jako minimalny wymóg przewidziana jest konieczność zamieszczenia podpisu osoby dokonującej korekty wraz z datą jej sporządzenia, zaś jeśli zajdzie taka potrzeba, należy w rubryce "Uwagi" zamieścić informację o okolicznościach, które wpłynęły na powstanie błędu.

wJeżeli podatnik zdecyduje się na wybór formy elektronicznej ewidencji, powinna ona spełniać następujące wymogi:

- umożliwiać wgląd w treść dokonywanych wpisów oraz zapewniać ochronę przechowywanych danych przed zniekształceniem lub utratą;

- umożliwiać dokonywanie korekty danych, opatrzonej adnotacją osoby dokonującej tej korekty oraz datą jej dokonania;

- pozwalać na drukowanie wpisów w porządku chronologicznym;

- uniemożliwiać usuwanie wpisów.

wPodmiot prowadzący ewidencję w formie elektronicznej przechowuje kopię ewidencji zapisaną na informatycznych nośnikach danych lub w formie wydruku.

wNależy jeszcze wspomnieć, iż procedura zawieszenia poboru akcyzy nie może być zastosowana do wyrobów, które zostały oznaczone znakami akcyzy i są przemieszczane w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych, w celu dokonania eksportu lub gdy są przemieszczane pomiędzy składami podatkowymi znajdującymi się na terytorium kraju (nie dotyczy to sytuacji, gdy przemieszczanie na terenie kraju odbywa się pomiędzy składami podatkowymi należącymi do tego samego podmiotu).

wWarto również podkreślić, że możliwość stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest wyłączona w odniesieniu do energii elektrycznej, wyrobów węglowych oraz suszu tytoniowego (art. 40 ust. 7 ustawy o akcyzie).

1. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy rozpoczyna się z chwilą:

1) wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego w przypadkach, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. b i c oraz ust. 2 pkt 1-9;

2) dopuszczenia wyrobów akcyzowych do obrotu w przypadkach, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 pkt 10 i 11, pod warunkiem że dane dotyczące wyrobów akcyzowych zawarte w zgłoszeniu celnym zgadzają się z danymi zawartymi w e-AD, sprawdzonym pod względem kompletności i prawidłowości danych i któremu został nadany numer referencyjny.

2. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy kończy się z chwilą:

1) odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający w przypadkach, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. b i pkt 2 lit. a i c oraz ust. 2 pkt 1, 2, 6-9, pkt 10 lit. a-c i pkt 11 lit. a-c;

2) wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza terytorium Unii Europejskiej w przypadkach, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. c i pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3-5, pkt 10 lit. d i pkt 11 lit. d i e.

3. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy może być rozpoczęte po:

1) przesłaniu przez podmiot wysyłający do Systemu projektu e-AD i uzyskaniu z Systemu e-AD, z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, albo

2) sporządzeniu przez podmiot wysyłający dokumentu zastępującego e-AD oraz przekazaniu kopii tego dokumentu właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.

4. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, zarejestrowany wysyłający przesyła do Systemu projekt e-AD przed dopuszczeniem do obrotu wyrobów akcyzowych, których e-AD dotyczy.

5. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z załączonym:

1) wydrukiem e-AD z nadanym numerem referencyjnym albo z załączonym innym dokumentem handlowym, w którym umieszczono numer referencyjny nadany w Systemie e-AD związanemu z przemieszczaniem danych wyrobów akcyzowych, albo

2) dokumentem zastępującym e-AD.

6. Z chwilą zweryfikowania projektu e-AD, przed przesłaniem e-AD zgodnie z art. 41b ust. 1, następuje automatyczne odnotowanie obciążenia zabezpieczenia generalnego kwotą akcyzy wynikającą z ilości i rodzaju przemieszczanych wyrobów akcyzowych albo następuje automatyczne odnotowanie objęcia wyrobów akcyzowych zabezpieczeniem ryczałtowym.

7. Jeżeli System jest niedostępny, podmiot wysyłający przed rozpoczęciem przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy jest obowiązany:

1) przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego wraz z dokumentem, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, kopię dokumentu potwierdzającego złożenie zabezpieczenia akcyzowego, którym zostanie objęte zobowiązanie podatkowe dotyczące przemieszczanych wyrobów;

2) złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego oświadczenie w sprawie zabezpieczenia akcyzowego, którym zostanie objęte zobowiązanie podatkowe dotyczące przemieszczanych wyrobów, o terminie ważności i kwocie wolnej zabezpieczenia generalnego lub o wysokości i terminie ważności zabezpieczenia ryczałtowego;

3) złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego oświadczenie przewoźnika lub spedytora, który złożył zabezpieczenie generalne, albo podmiotu odbierającego, o wyrażeniu zgody na objęcie zobowiązania podatkowego podmiotu wysyłającego ich zabezpieczeniem akcyzowym - w przypadkach, o których mowa w art. 63 ust. 3 pkt 1 i ust. 4.

1. Jeżeli projekt e-AD zawiera prawidłowe i kompletne dane, w Systemie jest mu automatycznie nadawany numer referencyjny, a następnie dokument ten jest automatycznie przesyłany do podmiotu wysyłającego oraz do:

1) podmiotu odbierającego, w przypadku przemieszczeń wyrobów akcyzowych na terytorium kraju, albo

2) właściwych władz państwa członkowskiego Unii Europejskiej podmiotu odbierającego, w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu dokonywanego przez urząd celny wyprowadzenia znajdujący się w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

2. Jeżeli projekt e-AD zawiera niekompletne lub nieprawidłowe dane, do podmiotu wysyłającego jest automatycznie wysyłana z Systemu informacja o błędach.

3. Podmiot wysyłający może unieważnić e-AD do momentu rozpoczęcia przemieszczania wyrobów akcyzowych.

4. Podmiot wysyłający może w czasie przemieszczania wyrobów akcyzowych dokonać zmiany miejsca przeznaczenia wyrobów za pośrednictwem Systemu.

5. Uprawnione organy mają prawo wglądu do Systemu w każdej chwili, w celu sprawdzenia zgodności danych zawartych w e-AD ze stanem faktycznym, oraz prawo żądania przedstawienia im, załączonego do przemieszczanych wyrobów akcyzowych, wydruku e-AD z nadanym numerem referencyjnym albo innego dokumentu handlowego, w którym umieszczono numer referencyjny e-AD, a w przypadku gdy System jest niedostępny w momencie rozpoczęcia przemieszczania wyrobów akcyzowych, organy te mają prawo żądania przedstawienia im dokumentu zastępującego e-AD. Podmiot wezwany do przedstawienia dokumentów jest obowiązany do ich okazania.

6. W przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy e-AD jest przekazywany do Systemu przez właściwe dla podmiotu wysyłającego władze państwa członkowskiego Unii Europejskiej, a następnie jest przekazywany automatycznie do podmiotu odbierającego.

1. W przypadku przemieszczania wyrobów energetycznych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy drogą morską podmiot wysyłający może nie wskazywać w projekcie e-AD podmiotu odbierającego, jeżeli nie jest on znany w momencie przesyłania do Systemu projektu e-AD.

2. Niezwłocznie po uzyskaniu danych dotyczących podmiotu odbierającego, nie później jednak niż w momencie zakończenia przemieszczania, podmiot wysyłający uzupełnia w Systemie dane dotyczące podmiotu odbierającego.

1. Podmiot wysyłający ma obowiązek dokonania zmiany miejsca przeznaczenia w przypadkach:

1) odmowy przyjęcia całości lub części wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający po zakończeniu przemieszczania tych wyrobów albo

2) otrzymania z Systemu informacji o odmowie wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku niedostępności Systemu - otrzymania dokumentu zastępującego raport wywozu stwierdzającego odmowę wyprowadzenia wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej, albo

3) utraty przez podmiot odbierający, wskazany w dokumencie zastępującym e-AD, uprawnienia do odbioru wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

2. Podmiot odbierający po otrzymaniu e-AD z Systemu może poinformować, że może nie przyjąć albo że nie przyjmie wyrobów akcyzowych.

3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, inne przypadki, w których podmiot wysyłający ma obowiązek dokonania zmiany miejsca przeznaczenia wyrobów akcyzowych, uwzględniając konieczność właściwego i skutecznego funkcjonowania procedury zawieszenia poboru akcyzy.

1. W przypadku otrzymania z Systemu informacji o zamiarze przeprowadzenia przez właściwego naczelnika urzędu celnego kontroli odebranych wyrobów akcyzowych podmiot odbierający ma obowiązek przesłania do Systemu powiadomienia o przybyciu przemieszczanych wyrobów akcyzowych niezwłocznie po ich odbiorze. Podmiot odbierający nie dokonuje rozładunku wyrobów do momentu przeprowadzenia kontroli.

2. Podmiot odbierający przesyła do Systemu projekt raportu odbioru niezwłocznie po:

1) przeprowadzeniu kontroli odebranych wyrobów akcyzowych albo

2) odbiorze wyrobów akcyzowych, w przypadku nieotrzymania, do momentu odbioru tych wyrobów, informacji z Systemu o zamiarze przeprowadzenia kontroli odebranych wyrobów akcyzowych

- nie później jednak niż w ciągu 5 dni roboczych od dnia zakończenia przemieszczania.

3. Jeżeli projekt raportu odbioru zawiera kompletne i prawidłowe dane, raport odbioru jest automatycznie przesyłany z Systemu do podmiotu odbierającego oraz do:

1) podmiotu wysyłającego, w przypadku przemieszczeń wyrobów akcyzowych na terytorium kraju, albo

2) właściwych władz państwa członkowskiego Unii Europejskiej podmiotu wysyłającego, w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego.

4. Jeżeli projekt raportu odbioru albo projekt raportu wywozu sporządzony przez właściwego naczelnika urzędu celnego zawiera niekompletne lub nieprawidłowe dane, do podmiotu odbierającego albo do właściwego naczelnika urzędu celnego jest automatycznie wysyłana z Systemu informacja o błędach.

5. W przypadku eksportu wyrobów akcyzowych przez urząd celny wyprowadzenia znajdujący się na terytorium kraju w Systemie jest tworzony raport wywozu na podstawie informacji uzyskanej z elektronicznego systemu obsługi eksportu, potwierdzającej wyjście wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej. Raport wywozu po sprawdzeniu pod względem kompletności i prawidłowości danych w nim zawartych jest automatycznie przesyłany z Systemu do podmiotu wysyłającego albo do właściwych dla podmiotu wysyłającego władz państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

6. W przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu dokonywanego przez terytorium państwa członkowskiego wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy System otrzymuje od właściwych dla podmiotu odbierającego władz państwa członkowskiego Unii Europejskiej raport odbioru albo raport wywozu, który następnie jest automatycznie przesyłany z Systemu do podmiotu wysyłającego.

7. W momencie zarejestrowania w Systemie raportu odbioru lub raportu wywozu następuje automatyczne odnotowanie zwolnienia zabezpieczenia generalnego z obciążenia albo automatyczne odnotowanie zwolnienia wyrobów akcyzowych z objęcia zabezpieczeniem ryczałtowym.

8. W przypadku braku raportu odbioru albo gdy raport odbioru potwierdza dostarczenie tylko części przemieszczanych wyrobów akcyzowych do podmiotu odbierającego, odnotowanie zwolnienia zabezpieczenia generalnego z obciążenia, w całości lub w części, albo odnotowanie zwolnienia wyrobów z objęcia zabezpieczeniem ryczałtowym jest dokonywane w Systemie przez właściwego naczelnika urzędu celnego, po uzyskaniu przez niego potwierdzenia, że zobowiązanie podatkowe dotyczące przemieszczanych wyrobów w całości lub w części wygasło lub że nie może już ono powstać.

9. Podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1 dostarcza do właściwego naczelnika urzędu celnego dokument zastępujący raport odbioru wraz ze świadectwem zwolnienia w ciągu 5 dni od dnia zakończenia przemieszczania. Właściwy naczelnik urzędu celnego niezwłocznie wprowadza raport odbioru do Systemu w imieniu tego podmiotu.

1. System jest niedostępny, jeżeli użytkownik Systemu poinformuje dyrektora Izby Celnej w Łodzi o niemożności przesyłania do Systemu dokumentów, a dyrektor potwierdzi niedostępność Systemu.

2. Po przywróceniu dostępności Systemu, niezwłocznie po nadaniu e-AD numeru referencyjnego w trybie art. 41b ust. 1, dokument ten zastępuje dokument zastępujący e-AD.

3. Podmiot wysyłający przechowuje kopię dokumentu zastępującego e-AD z przyporządkowanym do niego numerem referencyjnym nadanym po przywróceniu dostępności Systemu.

4. W przypadku gdy System jest niedostępny, podmiot wysyłający i podmiot odbierający przekazują właściwemu naczelnikowi urzędu celnego informacje, które w przypadku dostępności Systemu przesyłają do Systemu.

5. W przypadku gdy dostępność Systemu zostanie przywrócona, podmiot wysyłający i podmiot odbierający przesyłają do Systemu informacje, które nie mogły być przesłane wcześniej z powodu niedostępności Systemu.

6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, szczegółowe zasady postępowania podmiotów wysyłających, podmiotów odbierających oraz organów podatkowych w przypadku niedostępności Systemu oraz po przywróceniu jego dostępności, uwzględniając konieczność monitorowania przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

1. Jeżeli w momencie zakończenia przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy System jest niedostępny lub do tego momentu nie uzyskano e-AD, podmiot odbierający przedstawia właściwemu naczelnikowi urzędu celnego, nie później niż w ciągu 5 dni od dnia zakończenia przemieszczania, dokument zastępujący raport odbioru, potwierdzający, że przemieszczanie zostało zakończone.

2. Właściwy naczelnik urzędu celnego przesyła otrzymany dokument zastępujący raport odbioru właściwemu dla podmiotu wysyłającego naczelnikowi urzędu celnego, a w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego - właściwym dla podmiotu wysyłającego władzom państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Właściwy dla podmiotu wysyłającego naczelnik urzędu celnego przesyła otrzymany dokument zastępujący raport odbioru podmiotowi wysyłającemu.

3. Jeżeli, w przypadku eksportu wyrobów akcyzowych, System jest niedostępny lub gdy nie uzyskano e-AD, naczelnik urzędu celnego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej, przesyła dokument zastępujący raport wywozu właściwemu dla podmiotu wysyłającego naczelnikowi urzędu celnego albo właściwym dla podmiotu wysyłającego władzom państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Właściwy naczelnik urzędu celnego przesyła otrzymany dokument zastępujący raport wywozu podmiotowi wysyłającemu.

1. Właściwy naczelnik urzędu celnego, podmiot wysyłający oraz podmiot odbierający są obowiązani zapewnić aktualną informację o przemieszczanych wyrobach akcyzowych, jeżeli informacja taka nie jest automatycznie zapewniana przez System.

2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres informacji, które zgodnie z ust. 1 powinny być dostarczone do Systemu, oraz przypadki, w których informacje takie powinny być dostarczone, uwzględniając konieczność zapewnienia właściwej informacji dotyczącej przemieszczanych wyrobów akcyzowych.

1. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje:

1) z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5;

2) z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu; jeżeli ilość napoju alkoholowego zużyta do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego przekracza dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. a lub ust. 2 pkt 1 lit. b, w stosunku do ilości przekraczającej te normy obowiązek podatkowy nie wygasa, a zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem wyprowadzenia wyprodukowanego wyrobu akcyzowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

3) w przypadku nieotrzymania przez podmiot wysyłający, w terminie 2 miesięcy od dnia wysyłki wyrobów akcyzowych, odpowiednio: raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru lub raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu, jeżeli przemieszczanie miało miejsce na terytorium kraju - następnego dnia po upływie tego terminu;

4) w przypadku nieotrzymania przez podmiot wysyłający, w terminie 4 miesięcy od dnia wysyłki wyrobów akcyzowych, odpowiednio: raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru lub raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu, jeżeli przemieszczanie miało miejsce w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu przez terytorium państwa członkowskiego - następnego dnia po upływie tego terminu;

5) z dniem naruszenia innych niż określone w pkt 3 i 4 warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy, a gdy nie można ustalić dnia ich naruszenia - z dniem stwierdzenia takiego naruszenia przez uprawniony organ;

6) w przypadku ubytków wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 - z dniem powstania ubytków wyrobów akcyzowych lub ich całkowitego zniszczenia, a gdy nie można ustalić tego dnia - z dniem stwierdzenia przez uprawniony organ ubytków wyrobów akcyzowych lub ich całkowitego zniszczenia;

7) w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6 - z dniem otrzymania przez podmiot wysyłający, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu tych wyrobów, dokumentu handlowego lub innego dokumentu potwierdzającego dostawę tych wyrobów na terytorium państwa członkowskiego albo wyprowadzenie ich poza terytorium Unii Europejskiej; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa powstały w wyniku dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego tego dokumentu, w części objętej potwierdzeniem;

8) w przypadku nieotrzymania przez podmiot wysyłający, w terminie 4 miesięcy od dnia wysyłki ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych, dokumentu, o którym mowa w pkt 7, z potwierdzeniem dostawy tych wyrobów akcyzowych na terytorium państwa członkowskiego albo wyprowadzenia ich poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli przemieszczanie miało miejsce w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu przez terytorium państwa członkowskiego - następnego dnia po upływie tego terminu.

1a. W przypadku powrotnego wprowadzenia do składu podatkowego wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, niedostarczonych ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego albo ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego, uznaje się, że nie nastąpiło naruszenie warunków zwolnienia oraz że nie nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do tych wyrobów.

2. W przypadku gdy w stosunku do przemieszczanych przez terytorium Unii Europejskiej wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

1) zostaną naruszone na terytorium kraju warunki tej procedury, co spowoduje jej zakończenie, lub

2) nie można ustalić miejsca naruszenia warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy, a ich naruszenie zostanie stwierdzone na terytorium kraju

- właściwy naczelnik urzędu celnego pobiera akcyzę obliczaną z zastosowaniem stawek akcyzy obowiązujących w dniu, w którym doszło do tego naruszenia, a jeżeli tego dnia nie można ustalić - obowiązujących w dniu, w którym stwierdzono to naruszenie.

3. Właściwy naczelnik urzędu celnego, o którym mowa w ust. 2, informuje za pomocą Systemu właściwe władze podatkowe państwa członkowskiego Unii Europejskiej, z terytorium którego dokonano wysyłki, o naruszeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz o powstaniu zobowiązania podatkowego na terytorium kraju.

4. Podmiotowi wysyłającemu, który otrzymał:

1) raport odbioru albo dokument zastępujący raport odbioru lub raport wywozu albo dokument zastępujący raport wywozu po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, albo

2) dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy na terytorium państwa członkowskiego, w którym doszło do naruszenia lub stwierdzono naruszenie warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy, w kwocie odpowiadającej ilości wyrobów akcyzowych, których dotyczyło to naruszenie, albo

3) dokument, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, z potwierdzeniem dostawy na terytorium państwa członkowskiego albo wyprowadzenia poza terytorium Unii Europejskiej wyrobów akcyzowych po upływie terminu, o którym mowa w ust. 1 pkt 8

- przysługuje zwrot kwoty akcyzy zapłaconej przez ten podmiot od tych wyrobów na terytorium kraju, na jego pisemny wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu celnego.

5. Wniosek, o którym mowa w ust. 4, może być złożony w terminie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności akcyzy.

6. Jeżeli w wyniku stwierdzenia naruszenia warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy, skutkującego jej zakończeniem, akcyza zostanie pobrana na terytorium państwa członkowskiego, a przed upływem 3 lat od daty rozpoczęcia przemieszczania zostanie ustalone, że naruszenie tych warunków nastąpiło faktycznie na terytorium kraju, właściwy naczelnik urzędu celnego pobiera akcyzę obliczaną z zastosowaniem stawek akcyzy obowiązujących w dniu, w którym warunki procedury zawieszenia poboru akcyzy powodujące jej zakończenie zostały naruszone na terytorium kraju.

7. Właściwy naczelnik urzędu celnego, o którym mowa w ust. 6, jest obowiązany poinformować właściwe władze podatkowe państwa członkowskiego Unii Europejskiej, w którym pobrano akcyzę w związku ze stwierdzeniem naruszenia warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy, skutkującego jej zakończeniem, o fakcie naruszenia tych warunków oraz o pobraniu akcyzy na terytorium kraju.

8. Jeżeli w wyniku stwierdzenia naruszenia warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy, skutkującego jej zakończeniem, powstało zobowiązanie podatkowe na terytorium kraju, a przed upływem 3 lat od daty rozpoczęcia przemieszczania zostanie ustalone, że naruszenie tych warunków nastąpiło faktycznie na terytorium państwa członkowskiego, to w przypadku gdy akcyza:

1) została pobrana na terytorium kraju - podmiotowi, który zapłacił akcyzę na terytorium kraju, przysługuje zwrot zapłaconej kwoty akcyzy,

2) nie została pobrana na terytorium kraju w całości lub w części - powstałe zobowiązanie podatkowe podlega umorzeniu w całości lub w części odpowiadającej kwocie niepobranej akcyzy

- pod warunkiem że akcyza została zapłacona na terytorium państwa członkowskiego.

9. W przypadku, o którym mowa w ust. 8, zwrot akcyzy następuje na pisemny wniosek podmiotu, złożony do właściwego naczelnika urzędu celnego wraz z dokumentami potwierdzającymi zapłatę akcyzy na terytorium państwa członkowskiego oraz na terytorium kraju, w terminie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności akcyzy na terytorium kraju.

1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:

1) (uchylony);

2) (uchylony);

3) (uchylony);

4) szczegółowy sposób stosowania i dokumentowania procedury zawieszenia poboru akcyzy odnośnie wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, sposób ewidencji dokumentów handlowych towarzyszących przemieszczaniu tych wyrobów oraz zakres danych, które powinna zawierać ewidencja;

5) (uchylony);

6) szczegółowe warunki i tryb zwrotu akcyzy w przypadkach, o których mowa w art. 42 ust. 4 i 8.

7) (uchylony).

2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych wydając rozporządzenie, o którym mowa w ust. 1, uwzględni:

1) specyfikę poszczególnych wyrobów akcyzowych oraz obrotu tymi wyrobami;

2) konieczność skutecznego funkcjonowania procedury zawieszenia poboru akcyzy;

3) konieczność zapewnienia właściwej kontroli nad wyrobami akcyzowymi;

4) konieczność zapewnienia przepływu informacji dotyczących przemieszczania wyrobów akcyzowych, od których nie zapłacono akcyzy;

5) przepisy prawa Unii Europejskiej w zakresie akcyzy.

3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, które dane pozostawione do decyzji państw członkowskich Unii Europejskiej umieszcza się obowiązkowo w e-AD lub w dokumencie zastępującym e-AD, uwzględniając przepisy rozporządzenia Komisji (WE) nr 684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

1. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje również z dniem:

1) cofnięcia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego lub na wysyłanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany wysyłający;

2) upływu okresu, na jaki zostało wydane zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego lub na wysyłanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany wysyłający, jeżeli podmiot nie uzyskał nowego zezwolenia przed upływem tego okresu;

3) zaprzestania przez podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą;

4) likwidacji przedsiębiorstwa podmiotu prowadzącego skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego;

5) utraty ważności zabezpieczenia akcyzowego, jeżeli przed utratą ważności podmiot prowadzący skład podatkowy albo zarejestrowany wysyłający nie złożył nowego zabezpieczenia akcyzowego albo podmiot prowadzący skład podatkowy nie uzyskał zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 64 ust. 1;

6) utraty ważności zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 64 ust. 1, jeżeli przed utratą ważności podmiot prowadzący skład podatkowy nie złożył zabezpieczenia akcyzowego lub nie uzyskał przedłużenia zwolnienia.

2. W przypadkach, o których mowa w ust. 1, podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany do:

1) sporządzenia spisu z natury wyrobów akcyzowych, zwanego dalej "spisem z natury", według stanu na dzień zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, w terminie 21 dni od tego dnia;

2) powiadomienia właściwego naczelnika urzędu celnego o sporządzeniu spisu z natury i ustalonej ilości wyrobów akcyzowych, a także kwocie akcyzy przypadającej do zapłaty od tych wyrobów, w terminie 7 dni od dnia zakończenia sporządzenia tego spisu, nie później jednak niż w terminie złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy, o którym mowa w art. 21 ust. 2.

3. Jeżeli spis z natury nie zostanie sporządzony w terminie, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, lub zostanie sporządzony w sposób nierzetelny, właściwy naczelnik urzędu celnego określa:

1) ilość wyrobów akcyzowych w drodze oszacowania;

2) wysokość zobowiązania podatkowego w akcyzie.

1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

wRegulacja art. 45 ustawy o akcyzie zawiera jedną z najważniejszych zasad związanych ze stosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Otóż z brzmienia art. 45 ust. 1 ustawy o akcyzie wynika, iż dopóki nie dojdzie do zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, powstały uprzednio obowiązek podatkowy nie spowoduje powstania konieczności zapłaty podatku. Innymi słowy, do czasu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy podmiot, który dokonał czynności, z którą ustawa o akcyzie wiąże konieczność uiszczenia podatku akcyzowego, nie jest zobligowany do zapłaty tego podatku od wyrobów objętych przedmiotową procedurą. Tak więc procedura zawieszenia poboru akcyzy skutkuje odsunięciem w czasie momentu zapłaty podatku akcyzowego. [przykład 9]

wNiekiedy stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy spowoduje, że podatek akcyzowy nigdy nie zostanie uiszczony w Polsce. W niektórych bowiem przypadkach, mimo iż na terenie Polski powstał obowiązek podatkowy w stosunku do konkretnych wyrobów akcyzowych, to nie dojdzie do konieczności jego zapłaty (czyli nie będzie zapłacona od tych wyrobów akcyza w Polsce). Sytuacja taka ma miejsce przykładowo wtedy, gdy dochodzi do dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. [przykład 10]

wOmawiany art. 45 ustawy o akcyzie zawiera również regułę dotyczącą prawidłowego określania stawki podatku dla wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Jak wynika z art. 45 ust. 2 ustawy o akcyzie, w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy do obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.

wProcedura zawieszenia poboru akcyzy najczęściej ulega zakończeniu w momencie wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia, co wynika z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie.

wPrzepis art. 45 ust. 2 ustawy o akcyzie wprowadza zasadę, iż podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy dla określenia stawki akcyzy nie ma znaczenia moment wyprodukowania wyrobów akcyzowych czy też moment importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych, lecz moment, w którym w stosunku do tych wyrobów zostanie zakończona procedura zawieszenia poboru akcyzy. W praktyce więc podmioty prowadzące składy podatkowe powinny stosować stawkę akcyzy obowiązującą na dzień wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

wNależy wskazać, iż regulacja ta może być również wykorzystywana do unikania negatywnych konsekwencji związanych z podwyżkami stawek podatku akcyzowego. Wiedząc bowiem o planowanych podwyżkach stawek akcyzy, podmiot będący w posiadaniu wyrobów akcyzowych (które objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy) może dokonać wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, płacąc w ten sposób akcyzę od tych wyrobów według niższej stawki. [przykład 11]

wPodkreślania wymaga również fakt, iż skoro właściwą stawkę dla konkretnych wyrobów akcyzowych ustala się w momencie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, również w tym momencie dokonuje się sprawdzenia, czy wypełnione są warunki korzystania z preferencyjnych stawek lub zwolnień od opodatkowania (jeżeli są przewidziane dla tego rodzaju wyrobów akcyzowych). [przykład 12]

1. Systemem administruje minister właściwy do spraw finansów publicznych.

2. Użytkownikami Systemu są podmioty prowadzące składy podatkowe, zarejestrowani wysyłający, zarejestrowani odbiorcy, podmioty objęte zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1 i organy podatkowe.

3. Zarejestrowany wysyłający, zarejestrowany odbiorca lub podmiot prowadzący skład podatkowy każdorazowo dokonuje elektronicznego podpisu dokumentów przesyłanych do Systemu.

4. Dokument przesyłany do Systemu podlega sprawdzeniu pod względem kompletności i prawidłowości przesłanych danych, w szczególności w zakresie zgodności z danymi z ewidencji, o której mowa w art. 18 ust. 3.

5. Po przesłaniu dokumentu do Systemu potwierdzenie jego otrzymania z podaniem czasu otrzymania jest automatycznie wysyłane do podmiotu, który ten dokument przesłał.

6. W Systemie jest prowadzona ewidencja wszystkich przemieszczeń wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

7. Z urzędu lub na wniosek złożony przez podmiot wysyłający lub podmiot odbierający do właściwego naczelnika urzędu celnego są usuwane stwierdzone w Systemie nieprawidłowości spowodowane niezgodnością czynności dokonywanych w Systemie z przepisami niniejszej ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie. Odmowa uwzględnienia wniosku następuje w drodze decyzji.

8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1) sposób komunikowania się użytkowników z Systemem, w szczególności sposób podpisywania dokumentów przesyłanych do Systemu pocztą elektroniczną, oraz sposób dostępu do Systemu przez użytkowników Systemu;

2) strukturę lokalnego numeru referencyjnego;

3) warunki i sposób dostarczenia danych przez podmioty właściwemu naczelnikowi urzędu celnego celem wprowadzenia ich do Systemu.

9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych wydając rozporządzenie, o którym mowa w ust. 8, uwzględni konieczność:

1) skutecznego funkcjonowania procedury zawieszenia poboru akcyzy;

2) zapewnienia właściwej kontroli nad wyrobami akcyzowymi;

3) zapewnienia przepływu informacji dotyczących przemieszczania wyrobów akcyzowych, od których nie zapłacono akcyzy;

4) zapewnienia bezpieczeństwa przesyłanych informacji.

Rozdział 2

Składy podatkowe

1. Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, win uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz.U. nr 120, poz. 690 z późn. zm.);

3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6) energii elektrycznej;

7) wyrobów węglowych;

8) (3) suszu tytoniowego.

2. Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

3. W składzie podatkowym miejsce przeznaczone do magazynowania wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy powinno być wyodrębnione i przeznaczone tylko do przechowywania tych wyrobów.

4. Przeładunek wyrobów akcyzowych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem sytuacji:

1) losowych, w przypadkach, w których dokonanie przeładunku jest możliwe tylko w miejscu zdarzenia losowego;

2) w których dochodzi do zmiany środka transportu, a przeładowane wyroby akcyzowe w całości są przemieszczane do jednego miejsca odbioru wskazanego w e-AD albo w dokumencie zastępującym e-AD.

5. Wina gronowe produkowane poza składem podatkowym, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są przemieszczane w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej zgodnie z wymogami określonymi w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 884/2001 z 24 kwietnia 2001 r. ustanawiającym szczegółowe zasady stosowania dotyczące dokumentów towarzyszących przewozowi produktów winiarskich oraz rejestrów prowadzonych w sektorze wina (Dz.Urz. WE L 128 z 10 maja 2001, str. 32, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 3, t. 32, str. 202, z późn. zm.), w szczególności w zakresie rejestru wyrobów wychodzących oraz wzoru dokumentu handlowego towarzyszącego produktom winiarskim określonego w załączniku III do tego rozporządzenia. Przepisy tego rozporządzenia w zakresie rejestru wyrobów wychodzących stosuje się również w przypadku przemieszczania tych win gronowych na terytorium kraju.

6. Podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego win gronowych wyprodukowanych poza składem podatkowym jest obowiązany poinformować właściwego naczelnika urzędu celnego o odbiorze tych win oraz przedstawić dokument handlowy towarzyszący produktom winiarskim, na którego podstawie dokonano ich przemieszczenia na terytorium kraju.

wJak wynika z definicji zamieszczonej w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o akcyzie, skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego.

wW składzie podatkowym możliwa jest produkcja i magazynowanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Regulacja art. 47 ustawy o akcyzie określa zakres wyrobów akcyzowych objętych obowiązkiem produkcji w składzie podatkowym.

wZasadą jest, że produkcja wyrobów wskazanych w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Oprócz wyrobów akcyzowych z załącznika nr 2, w składzie podatkowym powinny również być produkowane wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2, jeżeli objęte są stawką akcyzy inną niż zerowa. [przykłady 13 i 14]

wW art. 47 ust. 1 ustawy o akcyzie oprócz wskazania wyrobów, których produkcja musi odbywać się w składzie podatkowym, wymienione zostały również wyroby i sytuacje, w których wyłączony jest przedmiotowy obowiązek.

Brak obowiązku produkcji w składzie podatkowym dotyczy:

- wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

- mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego win uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz.U. nr 120, poz. 690 z późn. zm.);

- piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

- mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

- wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

- energii elektrycznej;

- wyrobów węglowych;

- suszu tytoniowego.

wWskazany katalog wyrobów, których produkcja nie musi odbywać się w składzie podatkowym, obejmuje wyroby akcyzowe, które ze względu na swoją specyfikę nie są objęte procedurą zawieszenia (energia elektryczna, wyroby węglowe, susz tytoniowy), a także produkcję wyrobów akcyzowych w ramach zwolnienia od akcyzy lub pod warunkiem wcześniejszej zapłaty należnej akcyzy. Brak obowiązku produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym dotyczy również producentów wyrobów o ograniczonym zakresie działalności (niezależne gorzelnie, drobnych producentów wina) oraz piwa, wina, napojów fermentowanych wytwarzanych przez osoby fizyczne domowym sposobem na własny użytek. [przykład 15]

wWyłączone z obowiązku produkcji w składzie podatkowym są również wyroby, od których została zapłacona przedpłata akcyzy. Składanie przedpłat akcyzy uregulowane zostało w art. 22 ustawy o akcyzie.

wPodmioty, które pragną produkować poza składem podatkowym wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 2 do ustawy lub wyroby niewymienione w załączniku nr 2 objęte inną stawką niż stawka zerowa, są zobowiązane do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracji w sprawie przedpłat akcyzy [na specjalnie do tego ustalonym wzorze deklaracji AKC-PA (3)] oraz obliczenia i wpłacenia przedpłaty akcyzy na rachunek właściwej izby celnej, w wysokości odpowiadającej kwocie należnej akcyzy od wyrobów, które dany podmiot planuje wyprodukować. Czynności tych należy dokonać w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostaną wyprodukowane. [przykład 16]

wMagazynowanie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie oraz wyrobów akcyzowych wskazanych tylko w załączniku nr 1 do ustawy o akcyzie objętych stawką akcyzy inną niż zerowa w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy może mieć miejsce jedynie w składzie podatkowym, co wynika z art. 47 ust. 2 ustawy o akcyzie.

wPonieważ w składzie podatkowym oprócz produkcji wyrobów akcyzowych mogą również odbywać się inne czynności, których przedmiotem są wyroby akcyzowe, w razie magazynowania w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy winna zostać wydzielona powierzchnia, która przeznaczona będzie jedynie do magazynowania. W tak wyodrębnionej części nie powinno dochodzić do innych czynności niż magazynowanie wyrobów akcyzowych. Zasady magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym zostaną szerzej omówione w komentarzu do art. 48.

wZasadą jest, że przeładunek wyrobów akcyzowych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy winien być dokonywany w składzie podatkowym.

Od tego obowiązku istnieją dwa wyjątki:

- nie ma obowiązku przeładowywania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym, jeżeli konieczność dokonania przeładunku wynika ze zdarzenia losowego, a przeładowanie jest możliwe jedynie w miejscu, w którym do tego zdarzenia losowego doszło;

- przeładowywanie nie musi mieć miejsca w składzie podatkowym, jeżeli podczas przemieszczania dochodzi do zmiany środka transportu, a przeładowane wyroby akcyzowe w całości są przemieszczane do jednego miejsca odbioru wskazanego w e-AD albo w dokumencie zastępującym e-AD. [przykład 17]

wJak już zostało uprzednio zaznaczone, produkcja wina gronowego, która odbywa się w małych winnicach, zakrojona na nie większą skalę niż 1000 hektolitrów w skali roku kalendarzowego, nie musi obywać się w składzie podatkowym. Zwolnienie to dotyczy jedynie winiarni, które do produkcji wina gronowego wykorzystują uprawiane przez siebie winogrona.

wPrzemieszczanie wina wyprodukowanego w takich warunkach w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej powinno się odbywać zgodnie z wymogami określonymi w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 884/2001 z 24 kwietnia 2001 r. ustanawiającym szczegółowe zasady stosowania dotyczące dokumentów towarzyszących przewozowi produktów winiarskich oraz rejestrów prowadzonych w sektorze wina (Dz.Urz. WE L 128 z 10 maja 2001 r., str. 32, z późn. zm.; Dz.Urz. UE polskie wydanie specjalne, rozdz. 3, t. 32, str. 202, z późn. zm.).

wWymienione rozporządzenie Komisji w załączniku III zawiera wzór dokumentu handlowego towarzyszącego wyrobom winiarskim, który powinien mieć zastosowanie przy przemieszczaniu takich win gronowych. Oprócz tego ww. rozporządzenie określa sposób prowadzenia rejestru przychodów i rozchodów wyrobów winiarskich, który powinien mieć zastosowanie do produkowanych poza składem podatkowym wyrobów winiarskich. W rejestrze oprócz przemieszczania wina w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych powinny również być uwzględniane dane dotyczące przemieszczania win gronowych na terytorium kraju.

wW przypadku zaś nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowych win gronowych podmiot dokonujący tego nabycia jest zobowiązany poinformować właściwego naczelnika urzędu celnego o odbiorze tych win oraz przedstawić dokument handlowy towarzyszący produktom winiarskim, na którego podstawie dokonano ich przemieszczenia na terytorium kraju, co wynika z art. 47 ust. 6 ustawy o akcyzie.

1. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane podmiotowi, który spełnia łącznie następujące warunki:

1) prowadzi co najmniej jeden rodzaj działalności polegającej na produkcji, przeładowywaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych, w tym będących również własnością innych podmiotów;

2) jest podatnikiem podatku od towarów i usług;

3) jest podmiotem, którego działalnością kierują osoby nieskazane prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, przeciwko mieniu, przeciwko obrotowi gospodarczemu, przeciwko obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi lub przestępstwo skarbowe;

4) nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa, składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe, z wyjątkiem postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu;

5) złoży zabezpieczenie akcyzowe, z zastrzeżeniem art. 64 ust. 1;

6) nie zostało cofnięte, ze względu na naruszenie przepisów prawa, żadne z udzielonych mu zezwoleń, o których mowa w art. 84 ust. 1, jak również koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej ani nie została wydana decyzja o zakazie wykonywania przez niego działalności regulowanej w rozumieniu przepisów ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 i nr 239, poz. 1593 oraz z 2011 r. nr 85, poz. 459 i nr 106, poz. 622), w zakresie wyrobów akcyzowych;

7) posiada tytuł prawny do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy.

2. Przepis ust. 1 pkt 2 nie ma zastosowania do rolników występujących z wnioskiem o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, w którym będą wykonywane, zgodnie z ustawą z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych (Dz.U. nr 169, poz. 1199 z późn. zm.), wyłącznie czynności polegające na wytwarzaniu na własny użytek estru lub czystego oleju roślinnego, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 11 lit. c tej ustawy.

3. W przypadku podmiotu ubiegającego się o wydanie zezwolenia na prowadzenie w składzie podatkowym działalności polegającej wyłącznie na magazynowaniu lub przeładowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym, oprócz warunków określonych w ust. 1, dodatkowym warunkiem wydania zezwolenia, z zastrzeżeniem ust. 4, jest:

1) dla wyrobów tytoniowych - minimalna wysokość obrotu tymi wyrobami, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, w roku poprzedzającym dany rok podatkowy wynosząca 700 mln zł;

2) dla napojów alkoholowych - minimalna wysokość obrotu tymi wyrobami, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, w roku poprzedzającym dany rok podatkowy wynosząca 100 mln zł;

3) dla wyrobów energetycznych, z wyłączeniem olejów smarowych i gazu - pojemność magazynowa dla tych wyrobów, co najmniej na poziomie 5000 metrów sześciennych;

4) dla olejów smarowych - minimalna wysokość obrotu tymi wyrobami, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, w roku poprzedzającym dany rok podatkowy wynosząca 20 mln zł;

5) dla gazu - pojemność magazynowa dla tych wyrobów, co najmniej na poziomie 500 metrów sześciennych.

4. W przypadku podmiotu rozpoczynającego działalność, o której mowa w ust. 3, w zakresie wyrobów tytoniowych, napojów alkoholowych lub olejów smarowych, warunkiem wydania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego oprócz warunków określonych w ust. 1, jest złożenie przez ten podmiot oświadczenia, w którym zadeklaruje osiągnięcie w danym roku minimalnych wysokości obrotu określonych w ust. 3 pkt 1, 2 lub 4, proporcjonalnie w podziale na kolejne miesiące.

5. W przypadku podmiotu prowadzącego w składzie podatkowym działalność polegającą wyłącznie na przeładowywaniu cystern kolejowych z gazem płynnym nie stosuje się warunku, o którym mowa w ust. 3 pkt 5, jeżeli przeładowany gaz płynny będzie przemieszczany w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

6. Podmiot prowadzący skład podatkowy, w którym produkuje wyroby akcyzowe może w tym składzie podatkowym magazynować i przeładowywać wyroby akcyzowe objęte zezwoleniem na prowadzenie składu podatkowego, również wyprodukowane przez inny podmiot, bez konieczności spełnienia warunków, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5.

wZałożenie i prowadzenie składu podatkowego wymaga uzyskania odpowiedniego zezwolenia, o którym mowa w art. 48 ustawy o akcyzie. Przepisy przedmiotowego artykułu wskazują warunki, jakie winien spełnić podmiot ubiegający się o otrzymanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego.

wNa samym początku należy wskazać, iż pierwszą czynnością, która powinna zostać dokonana przez podmiot, który będzie chciał uzyskać zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, jest konieczność dokonania zgłoszenia rejestracyjnego właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Przy czym zgłoszenia dokonuje się jedynie w sytuacji, gdy uprzednio nie zaistniał obowiązek rejestracji jako podatnika akcyzy. W przeciwnym przypadku, obowiązek ten został już wypełniony.

wPodstawowe warunki, jakie powinien spełniać dany podmiot, aby mógł skutecznie ubiegać się o udzielenie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, zostały określone w art. 48 ust. 1 ustawy o akcyzie i zostały opisane poniżej.

wPierwszym z wymogów zawartych w ustawie o akcyzie jest konieczność prowadzenia co najmniej jednej z następujących działalności dotyczących wyrobów akcyzowych: produkcji, przeładowywania lub magazynowania wyrobów akcyzowych.

wWarto podkreślić, iż warunek ten jest również spełniony, gdy działalność dotyczy wyrobów akcyzowych, które nie należą do podmiotu starającego się o udzielenie zezwolenia. Wprost bowiem w treści art. 48 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie zostało wskazane, iż wyroby te mogą być własnością innych podmiotów.

wDrugi z wymogów przewiduje obowiązek posiadania przez podmiot występujący z wnioskiem o udzielenie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego statusu podatnika podatku od towarów i usług.

wPosiadanie statusu podatnika VAT nie jest jednak wymagane od rolników, którzy starają się o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, w którym będą wyłącznie wytwarzać estry lub czysty olej roślinny na własne potrzeby. Rolnicy ci muszą jednak spełnić pozostałe warunki, od których zależy możliwość uzyskania pozwolenia na prowadzenie składu podatkowego (są oni zwolnieni tylko z obowiązku posiadania statusu podatnika podatku od towarów i usług).

wPodmiot, który ubiega się o uzyskanie zezwolenia, nie może być kierowany przez osobę skazaną prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, przeciwko mieniu, przeciwko obrotowi gospodarczemu, przeciwko obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi lub przestępstwo skarbowe.

wPozbawiony możliwości uzyskania zezwolenia będzie również podmiot, który posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa, składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Wobec tego podmiotu również nie może być prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe. Na przeszkodzie w uzyskaniu przedmiotowego zezwolenia nie stoi jednakże postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu.

wW celu uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego konieczne jest również złożenie zabezpieczenia akcyzowego. Z tego obowiązku mogą zostać zwolnione podmioty, które spełniają warunki zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego wskazane w art. 64 ust. 1 ustawy o akcyzie.

wJak wynika z art. 64 ust. 1 ustawy o akcyzie, podmiot prowadzący skład podatkowy może być zwolniony z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego, jeżeli spełnia następujące wymogi:

- ma swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski;

- stosuje procedurę zawieszenia poboru akcyzy co najmniej od roku;

- jego sytuacja finansowa i posiadany majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych;

- nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne lub właściwy organ odroczył lub rozłożył na raty jego zaległe płatności, lub wstrzymał wykonanie wydanej wobec niego decyzji;

- zobowiązał się do zapłacenia, na pierwsze pisemne żądanie właściwego naczelnika urzędu celnego, kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty z tytułu powstania zobowiązania podatkowego.

wZłożenie zabezpieczenia akcyzowego powinno nastąpić w ciągu 14 dni od dnia, w którym dany podmiot otrzyma od właściwego naczelnika urzędu celnego (do którego został złożony wniosek o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego) wezwanie do złożenia zabezpieczenia akcyzowego. Istnieje możliwość przedłużenia ww. okresu, jednak nie może on być dłuższy niż 30 dni. Z wnioskiem o wydłużenie terminu na złożenie zabezpieczenia akcyzowego występuje podmiot, który takim przedłużeniem jest zainteresowany. Wniosek należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu celnego.

wWzględem podmiotu, który występuje o udzielenie zezwolenia, nie mogło być w przeszłości (w okresie ostatnich 3 lat, licząc od dnia złożenia wniosku o wydanie zezwolenia) cofnięte ze względu na naruszenie przepisów prawa, żadne z udzielonych mu zezwoleń, o których mowa w art. 84 ust. 1 ustawy o akcyzie, jak również koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej. Nie mogła być również wydana decyzja o zakazie wykonywania przez niego działalności regulowanej w rozumieniu przepisów ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 i nr 239, poz. 1593 oraz z 2011 r. nr 85, poz. 459 i nr 106, poz. 622) w zakresie wyrobów akcyzowych.

wZezwolenia, których cofnięcie skutkuje brakiem możliwości otrzymania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, to zezwolenia:

- na prowadzenie składu podatkowego;

- na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;

- na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca;

- na wysyłanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany wysyłający;

- na wykonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego;

- na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący;

- wyprowadzenia.

wUstawa o akcyzie przewiduje szeroki zakres zezwoleń, których cofnięcie wiąże się z utratą możliwości uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. W przypadku podmiotu ubiegającego się o zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego nie tylko cofnięcie uprzednio uzyskanego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego wyklucza możliwość ponownego uzyskania tego zezwolenia, ale również utrata zezwolenia lub koncesji dotyczącej innego rodzaju czynności związanych z obrotem wyrobami akcyzowymi.

wOstatni z wymogów stawianych przed podmiotem starającym się o uzyskanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego nakłada na dany podmiot obowiązek posiadania tytułu prawnego do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład. Istotne jest tu wyjaśnienie, iż użyte sformułowanie "tytuł prawny" nie oznacza konieczności posiadania prawa własności tego miejsca. Podmiot ten może również wynajmować lub dzierżawić budynek, w którym ma być zorganizowany skład podatkowy.

wNależy zaznaczyć, iż wskazane wyżej warunki uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego muszą być spełnione łącznie. Jedynym odstępstwem jest wskazane już zwolnienie z obowiązku posiadania statusu podatnika podatku od towarów i usług rolnika w opisanych powyżej sytuacjach.

wObecnie możliwe jest również prowadzenie składu podatkowego, w którym odbywać się będzie jedynie magazynowanie lub przeładowywanie wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym. Uzyskanie zezwolenia na prowadzenie tego typu składu wiąże się z koniecznością spełnienia dodatkowych wymogów. Mogą one dotyczyć wysokości obrotu (w przypadku wyrobów tytoniowych, napojów alkoholowych i olejów smarowych) lub pojemności magazynów (w przypadku wyrobów energetycznych i gazu). Obrót, o którym mowa, powinien być rozumiany zgodnie z pojęciem obrotu na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

wMinimalna wysokość obrotu w roku poprzedzającym dany rok podatkowy powinna wynosić:

- w przypadku wyrobów tytoniowych - 700 mln zł;

- w przypadku napojów alkoholowych - 100 mln zł;

- w przypadku olejów smarowych - 20 mln zł.

Dla wyrobów, w odniesieniu do których wymagane jest posiadanie określonej pojemności magazynowej, pojemność ta musi być co najmniej na poziomie:

- 5000 metrów sześciennych - w przypadku wyrobów energetycznych;

- 500 metrów sześciennych - w przypadku gazu.

wZ wymogu posiadania określonej pojemności magazynowej dla gazu wyłączone są podmioty, które prowadzą w składzie podatkowym działalność polegającą jedynie na przeładowywaniu cystern kolejowych z płynnym gazem (art. 48 ust. 5 ustawy o akcyzie). Jednak aby to zwolnienie mogło mieć zastosowanie, przemieszczanie gazu winno się odbywać w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

wPodmiot występujący do naczelnika urzędu celnego o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w roku, w którym rozpoczyna daną działalność gospodarczą, oczywiście nie będzie spełniał warunków dotyczących obrotu w roku poprzednim. Nie istnieje bowiem wówczas obrót z poprzedniego roku. W takich przypadkach ww. wymóg zastępowany jest przez obowiązek złożenia oświadczenia, iż w danym roku podmiot ten osiągnie obrót obliczany proporcjonalnie do liczby miesięcy, które pozostały do końca roku. [przykład 18]

wPamiętać należy, iż opisane wyżej wymogi dotyczące magazynowania nie znajdą zastosowania w przypadku podmiotów zajmujących się produkcją i magazynowaniem wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym. [przykład 19]

wOprócz wskazanych w art. 48 ust. 1 ustawy o akcyzie wymogów, uszczegółowienie warunków uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego dokonane zostało w rozporządzeniu ministra finansów z 30 sierpnia 2010 r. w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego (dalej: rozporządzenie w sprawie zezwoleń).

wWzór wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego został określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia w sprawie zezwoleń. Wniosek wraz z wymaganymi dokumentami należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu celnego.

wDo wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego należy załączyć następujące dokumenty, potwierdzające spełnienie wymogów wynikających z ustawy o akcyzie:

- dokument potwierdzający, że wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (nie dotyczy rolników produkujących na własne potrzeby estry lub czysty olej rośliny, o czym była już mowa uprzednio);

- dokument potwierdzający tytuł prawny wnioskodawcy do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy, zawierający adres i numer ewidencyjny działki, na której znajdować się ma skład podatkowy;

- zaświadczenie o nadaniu statystycznego numeru identyfikacyjnego REGON;

- potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku akcyzowego;

- zaświadczenie wydane przez:

a) właściwego naczelnika urzędu skarbowego o niezaleganiu przez wnioskodawcę w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa,

b) właściwy dla siedziby lub miejsca zamieszkania oddział Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o niezaleganiu przez wnioskodawcę z zapłatą składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne;

- informację z Krajowego Rejestru Karnego o niekaralności osób kierujących działalnością wnioskodawcy za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, przeciwko mieniu, przeciwko obrotowi gospodarczemu, przeciwko obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi lub przestępstwo skarbowe;

- oświadczenie wnioskodawcy, że nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe, z wyłączeniem postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu;

- odpis z rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym albo zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej;

- oświadczenie wnioskodawcy, że w miejscu lub pomieszczeniu, w którym ma być prowadzony skład podatkowy, nie jest prowadzony inny skład podatkowy oraz że miejsce to lub pomieszczenie spełnia warunki do prowadzenia działalności gospodarczej, wymagane przez Państwową Inspekcję Sanitarną, Inspekcję Ochrony Środowiska, Państwową Straż Pożarną oraz Państwową Inspekcję Pracy;

- inne dokumenty, wymagane na podstawie przepisów odrębnych, związane z działalnością wykonywaną w składzie podatkowym lub rodzajem wyrobów akcyzowych, w szczególności wymagane koncesje lub zezwolenia, chyba że ich wydanie na podstawie przepisów odrębnych uwarunkowane jest obowiązkiem posiadania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego;

- szczegółowy plan składu podatkowego z określeniem powierzchni oraz opisem sposobu odgrodzenia i zabezpieczenia miejsca magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym; w przypadku, o którym mowa w art. 48 ust. 3 pkt 3 i 5 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, należy również wskazać pojemność magazynową;

- projekt regulaminu funkcjonowania składu podatkowego;

- oświadczenie wnioskodawcy, że nie zostało mu cofnięte, ze względu na naruszenie przepisów prawa, w okresie ostatnich 3 lat, licząc od dnia złożenia wniosku o wydanie zezwolenia, żadne z udzielonych mu zezwoleń, o których mowa w art. 84 ust. 1 ustawy, jak również koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej, ani nie została wydana decyzja o zakazie wykonywania przez niego działalności regulowanej w rozumieniu przepisów ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 z późn. zm.);

- w przypadkach, o których mowa w art. 48 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 ustawy, oświadczenie wnioskodawcy o spełnieniu wymogów dotyczących minimalnej wysokości obrotu wyrobami akcyzowymi, a w przypadku wnioskodawcy rozpoczynającego działalność oświadczenie, w którym, zgodnie z art. 48 ust. 4 ustawy, zadeklaruje on osiągnięcie w danym roku minimalnej wysokości obrotu, proporcjonalnie w podziale na kolejne miesiące.

wWłaściwy naczelnik urzędu celnego, po zweryfikowaniu danych zawartych we wniosku i dołączonych do niego dokumentów, dokonuje w obecności wnioskodawcy lub osoby reprezentującej wnioskodawcę oceny miejsca przeznaczonego na prowadzenie składu podatkowego (par. 5 rozporządzenia w sprawie zezwoleń).

wZ czynności sprawdzenia miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy, sporządzany jest protokół. Zamieszczane są w nim w szczególności następujące informacje: lokalizacja składu podatkowego, powierzchnia, sposób odgrodzenia miejsca magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym od innych powierzchni i terenów, sposób zabezpieczenia tego miejsca oraz opis wyposażenia systemu zabezpieczenia technicznego i biurowego.

wW sytuacji gdy po ww. czynnościach właściwy naczelnik urzędu celnego stwierdzi, iż zostały spełnione wszystkie wymogi, od których uzależnione jest uzyskanie zezwolenia, wyda danemu podmiotowi zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. Zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego wydawane są na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony.

wSkład podatkowy powinien być właściwie oznaczony przez podmiot. Oznaczenie polega na zamieszczeniu tablicy zawierającej napis "Skład podatkowy" wraz ze wskazaniem imienia i nazwiska lub nazwy podmiotu prowadzącego skład podatkowy (par. 8 rozporządzenia ministra finansów z 24 lutego 2009 r. w sprawie warunków prowadzenia składów podatkowych oraz ewidencji przez podmioty prowadzące skład podatkowy (Dz.U. z 2009 r. nr 32, poz. 231 z późn. zm.; dalej: rozporządzenie w sprawie składu podatkowego).

wKażdy skład podatkowy musi posiadać regulamin funkcjonowania, w którym określone powinny zostać następujące kwestie:

- zasady funkcjonowania składu;

- wykaz wyposażenia składu podatkowego niezbędnego do:

a) prowadzenia działalności gospodarczej;

b) wykonywania kontroli wyrobów akcyzowych, na podstawie odrębnych przepisów;

c) wykonywania prac magazynowych oraz przeładunkowych;

- opis stosowanych zabezpieczeń technicznych;

- opis urządzeń służących do produkcji i magazynowania wyrobów akcyzowych oraz technologii stosowanych w składzie podatkowym;

- opis infrastruktury technicznej, sanitarnej i komunikacyjnej;

- wskazanie wyrobów bezpośrednio służących do produkcji finalnej.

wRegulamin składu podatkowego powinien zostać zatwierdzony przez właściwego naczelnika urzędu celnego. Również każdorazowe zmiany regulaminu wymagają zatwierdzenia przez organ podatkowy.

wNa podmiocie prowadzącym skład podatkowy ciąży również obowiązek prowadzenia ewidencji wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym.

wW przypadku magazynowania wyrobów akcyzowych przewidziane zostały dodatkowe wytyczne do sposobu prawidłowego zorganizowania przestrzeni magazynowej i bezpiecznego ich przechowywania. Szczegółowe wytyczne określone są w rozporządzeniu w sprawie składu podatkowego.

wJak wynika z ww. rozporządzenia, wyznaczone miejsce w składzie do magazynowania wyrobów akcyzowych powinno:

- być właściwie dostosowane do bezpiecznego składowania tych wyrobów;

- spełniać warunki gwarantujące w szczególności zapewnienie nienaruszalności i tożsamości znajdujących się w nim wyrobów akcyzowych oraz warunki techniczne zapewniające możliwość wykonywania kontroli wyrobów akcyzowych na podstawie odrębnych przepisów;

- być odpowiednio oznaczone i oddzielone od pozostałej części terenu lub pomieszczenia, w szczególności za pomocą ogrodzenia lub innego trwałego oznaczenia.

wDo magazynowania w składzie podatkowym wyrobów energetycznych nie mają zastosowania wymogi dotyczące nienaruszalności i tożsamości, o ile:

1) podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencje umożliwiające identyfikację tych wyrobów;

2) w jednym zbiorniku magazynowane są wyłącznie wyroby o tym samym kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) oraz posiadające te same parametry fizykochemiczne.

wNależy zaznaczyć, iż stosownie do brzmienia par. 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie składu podatkowego w składach podatkowych, w których prowadzona jest działalność polegająca wyłącznie na magazynowaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym, magazynowanie wyrobów energetycznych i napojów alkoholowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa i procedurą zawieszenia poboru akcyzy, odbywa się w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów.

wZatem konieczne jest dokonanie prawnej kontroli metrologicznej zbiorników, w których magazynowane są wyroby akcyzowe wyprodukowane w innym składzie, jeżeli wyroby te łącznie spełniają następujące warunki:

- są wyrobami energetycznymi lub napojami alkoholowymi wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy;

- objęte są inną niż zerowa stawką akcyzy;

- objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy. [przykład 20]

wStosownie do brzmienia par. 3 ust. 2 rozporządzenia w sprawie składu podatkowego, w składach podatkowych, w których prowadzona jest działalność polegająca na produkcji wyrobów akcyzowych, magazynowanie gotowych wyrobów energetycznych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa i procedurą zawieszenia poboru akcyzy, odbywa się w zbiornikach, które podlegają prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów. Za zbiorniki służące do magazynowania gotowych wyrobów energetycznych uznawane są zbiorniki, w których magazynowane są wyroby w takim stopniu przetworzenia, w którym mogą być wyprowadzane ze składu podatkowego do odbiorcy, nawet jeśli ich część zostanie wykorzystana w procesach produkcyjnych w składzie podatkowym.

wZatem w przypadku składów podatkowych zajmujących się produkcją wyrobów akcyzowych obowiązek dokonywania prawnej kontroli metrologicznej zbiorników, w których znajdują się wyroby energetyczne, dotyczy produktów spełniających łącznie następujące warunki:

- wyrobów energetycznych wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy;

- objętych inną niż zerowa stawką akcyzy;

- objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

- wyrobów energetycznych będących wyrobami gotowymi.

wInaczej mówiąc, w przypadku składów podatkowych zajmujących się produkcją wyrobów akcyzowych obowiązek dokonywania prawnej kontroli metrologicznej nie obejmuje zbiorników na surowce do produkcji wyrobów energetycznych. [przykład 21]

wSzczegółowe zasady dokonywania prawnej kontroli metrologicznej zostały uregulowane w ustawie z 11 maja 2001 r. - Prawo o miarach (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 243, poz. 2441 z późn. zm.).

1. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego wydaje właściwy naczelnik urzędu celnego na pisemny wniosek podmiotu.

2. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego może być wydane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony.

3. Wniosek o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego powinien zawierać dane dotyczące podmiotu oraz prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, numer w Krajowym Rejestrze Sądowym lub ewidencji działalności gospodarczej, numer identyfikacyjny REGON, numer identyfikacji podatkowej (NIP), adres poczty elektronicznej oraz określenie rodzaju i zakresu działalności, która będzie prowadzona w składzie podatkowym, jak również wskazanie planowanej lokalizacji składu podatkowego, proponowanego zabezpieczenia akcyzowego oraz liczby już prowadzonych przez podmiot składów podatkowych.

4. Przepis ust. 3, w zakresie numeru w Krajowym Rejestrze Sądowym lub ewidencji działalności gospodarczej, nie ma zastosowania do rolników występujących z wnioskiem o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, w którym będą wykonywane, zgodnie z ustawą z 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych, wyłącznie czynności polegające na wytwarzaniu na własny użytek estru lub czystego oleju roślinnego, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 11 lit. c tej ustawy.

5. Wniosek o zezwolenie na prowadzenie pierwszego składu podatkowego stanowi również wniosek o nadanie podmiotowi numeru akcyzowego podmiotu prowadzącego skład podatkowy.

6. Do wniosku załącza się plan składu podatkowego oraz dokumenty potwierdzające spełnienie warunków określonych w art. 48.

7. Podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany do powiadamiania właściwego naczelnika urzędu celnego o zmianach danych zawartych we wniosku, o którym mowa w ust. 1, w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana, z zastrzeżeniem ust. 8, 10 i 11.

8. Powiadomienia o planowanej zmianie danych objętych treścią zezwolenia należy dokonywać przed dokonaniem tej zmiany, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.

9. Powiadomienie, o którym mowa w ust. 8, stanowi jednocześnie wniosek o zmianę zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w zakresie dotyczącym zgłoszonej zmiany.

10. (4) Zmiana miejsca prowadzenia składu podatkowego lub podmiotu prowadzącego skład podatkowy wymaga uzyskania nowego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, z wyłączeniem następców prawnych lub podmiotów przekształconych w przypadkach wstąpienia przez nich w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa lub prawa i obowiązki, określonych w ustawie z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

11. Jeżeli podmiot prowadzący skład podatkowy zamierza produkować, magazynować lub dokonywać przeładunku wyrobów należących do innej niż będąca przedmiotem dotychczasowej działalności grupy wyrobów akcyzowych wymienionej w art. 2 ust. 1 pkt 1, jest obowiązany uzyskać nowe zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

1. Właściwy naczelnik urzędu celnego, wydając zezwolenie na prowadzenie pierwszego składu podatkowego, nadaje podmiotowi odrębną decyzją numer akcyzowy podmiotu prowadzącego skład podatkowy.

2. Dla każdego składu podatkowego wydaje się odrębne zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego oraz określa się odrębny numer akcyzowy składu podatkowego.

3. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego określa w szczególności:

1) numer akcyzowy składu podatkowego;

2) adres, pod którym zlokalizowany jest skład podatkowy;

3) rodzaj prowadzonej działalności w składzie podatkowym;

4) rodzaj wyrobów akcyzowych będących przedmiotem działalności w składzie podatkowym;

5) formę i termin obowiązywania zabezpieczenia akcyzowego, a w przypadku zwolnienia podmiotu występującego z wnioskiem o zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego z obowiązku złożenia zabezpieczenia - przewidywaną maksymalną kwotę zobowiązania podatkowego podlegającego zabezpieczeniu akcyzowemu oraz termin ważności zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

4. Właściwy naczelnik urzędu celnego, który wydał zezwolenie, wskazuje w nim numer akcyzowy podmiotu prowadzącego skład podatkowy, nadany na podstawie ust. 1.

5. Właściwy naczelnik urzędu celnego przy wydawaniu zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego zatwierdza regulamin funkcjonowania składu podatkowego, który określa warunki dotyczące składu podatkowego. Zmiana regulaminu funkcjonowania składu podatkowego wymaga zatwierdzenia przez właściwego naczelnika urzędu celnego.

1. Podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany umieszczać w e-AD albo w dokumencie zastępującym e-AD numer akcyzowy składu podatkowego, z którego są wyprowadzane wyroby akcyzowe.

2. Podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany wykazywać w deklaracji podatkowej wszystkie numery akcyzowe składów podatkowych, których deklaracja ta dotyczy.

1. Właściwy naczelnik urzędu celnego odmawia wydania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, w przypadku gdy:

1) podmiot występujący z wnioskiem o zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego nie spełnia warunków, o których mowa w art. 48 ust. 1, 3 lub 4, przy czym przy ocenie spełnienia warunku, o którym mowa w art. 48 ust. 1 pkt 6, bierze się pod uwagę okres ostatnich 3 lat, licząc od dnia złożenia wniosku o wydanie zezwolenia;

2) wydanie zezwolenia może powodować zagrożenie ważnego interesu publicznego;

3) proponowana lokalizacja składu podatkowego, stan lub wielkość pomieszczeń, w których ma być prowadzony skład podatkowy, lub stan ich wyposażenia uniemożliwiają sprawowanie właściwej kontroli.

2. Właściwy naczelnik urzędu celnego cofa z urzędu zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, jeżeli:

1) po uzyskaniu zezwolenia w terminie 3 miesięcy nie podjęto działalności lub ją przerwano na czas dłuższy niż 3 miesiące, bez powiadomienia właściwego naczelnika urzędu celnego;

2) podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi działalność niezgodnie z przepisami prawa podatkowego lub uzyskanym zezwoleniem;

3) zabezpieczenie akcyzowe podmiotu prowadzącego skład podatkowy utraciło ważność albo nie zapewnia już pokrycia w terminie lub w należnej wysokości kwoty jego zobowiązania podatkowego, a w przypadku gdy podmiot prowadzący skład podatkowy został zwolniony z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego - jeżeli to zwolnienie utraciło ważność, a podmiot, we właściwym terminie, nie uzyskał nowego zwolnienia lub nie złożył zabezpieczenia akcyzowego w należnej wysokości;

4) został naruszony którykolwiek z warunków określonych w art. 48, z zastrzeżeniem ust. 3;

5) w okresie trzech pierwszych miesięcy po uzyskaniu zezwolenia podmiot, o którym mowa w art. 48 ust. 4, nie osiągnął zadeklarowanych minimalnych wysokości obrotu.

3. Właściwy naczelnik urzędu celnego nie cofa zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, jeżeli podmiot dokona zapłaty zaległości z tytułu cła, podatków stanowiących dochód budżetu państwa, składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, w terminie 7 dni, licząc od dnia ujawnienia zaległości, z tym że w przypadku gdy wysokość zobowiązania podatkowego została określona przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej - w terminie 7 dni, licząc od dnia doręczenia decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.

4. Właściwy naczelnik urzędu celnego cofa zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego również na wniosek podmiotu prowadzącego skład podatkowy.

5. W przypadku cofnięcia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego lub upływu okresu, na który zostało ono wydane i niewydania przed upływem tego okresu nowego zezwolenia, właściwy naczelnik urzędu celnego przesyła informację o cofnięciu lub wygaśnięciu tego zezwolenia, odpowiednio, właściwemu organowi prowadzącemu rejestr działalności regulowanej, organowi rejestrowemu, o którym mowa w art. 13 ust. 2 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych, organowi koncesyjnemu lub organowi zezwalającemu na prowadzenie działalności gospodarczej.

1. (uchylony).

2. (uchylony).

3. (uchylony).

4. (uchylony).

4a. (uchylony).

4b. (uchylony).

5. Podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany prowadzić ewidencję ilościową lub ilościowo-wartościową wyrobów akcyzowych umożliwiającą w szczególności:

1) ustalenie ilości wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz wyłączonych z tej procedury;

2) wyodrębnienie kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty oraz kwoty akcyzy, której pobór podlega zawieszeniu w związku z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy;

3) określenie ilości wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym innym niż skład podatkowy, o którym mowa w art. 48 ust. 3 i 4.

6. Ewidencja, o której mowa w ust. 5, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.

7. Ewidencja, o której mowa w ust. 5, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

8. (uchylony).

PRZYKŁAD 1

Przemieszczanie wyrobów

Firma A. zajmuje się hurtową sprzedażą wina kupowanego bezpośrednio od jego krajowego producenta. Ma skład podatkowy, w którym magazynuje zakupione wino, w związku z czym przemieszczanie ze składu podatkowego producenta do składu podatkowego firmy A. odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

PRZYKŁAD 2

Sprzedaż do innego państwa Unii Europejskiej

Spółka "Polskie Paliwa" zajmuje się produkcją paliw silnikowych. Większość wyprodukowanego przez nią paliwa sprzedawana jest do Czech. Kontrahent spółki posiada magazynowy skład podatkowy na terenie Czech, do którego dostarczane jest nabyte paliwo. Przemieszczanie paliwa ze składu podatkowego znajdującego się na terenie kraju do składu podatkowego na terenie państwa członkowskiego (Czech) odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

PRZYKŁAD 3

Między własnymi składami podatkowymi

Przedsiębiorstwo X. posiada w Lublinie skład podatkowy, w którym produkuje paliwo. Część wyprodukowanego paliwa przemieszcza do prowadzonego przez siebie składu podatkowego w Radomiu. Przedsiębiorstwo X., mimo iż nie sprzedaje przemieszczanego paliwa, dochowuje wszystkich wymogów związanych ze stosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych, ponieważ z punktu widzenia przepisów ustawy o akcyzie dla zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy istotne jest samo faktyczne przemieszczanie wyrobów.

PRZYKŁAD 4

Potwierdzenie odbioru 100 proc. wysłanego wyrobu

Firma XYZ. wysłała ze swojego składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy 1000 l oleju opałowego. Kontrahent firmy po otrzymaniu przedmiotowego wyrobu stwierdził, iż otrzymał 1000 l, a następnie w raporcie odbioru wskazał, iż dostarczona ilość wyrobu odpowiada ilości wysłanej i określonej w dokumencie e-AD. Firma YXZ. nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku akcyzowego, ponieważ w stosunku do przemieszczonego 1000 l oleju opałowego nie powstało zobowiązanie podatkowe i wygasł obowiązek podatkowy.

PRZYKŁAD 5

Raport a konieczność rozliczenia

Firma XYZ. wysłała ze swojego składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy 1000 l benzyny silnikowej. Kontrahent firmy po otrzymaniu przedmiotowego wyrobu i przeprowadzeniu jego kontroli stwierdził, iż otrzymał jedynie 900 l. Na tej podstawie odbiorca sporządził raport odbioru, zgodnie z którym różnica pomiędzy ilością wyrobów wysłanych, wskazana w dokumencie e-AD, a ilością wyrobu faktycznie otrzymaną wyniosła 100 l. Firma XYZ. będzie zobowiązana do rozliczenia podatku akcyzowego od 100 l benzyny silnikowej.

PRZYKŁAD 6

Dostarczenie wyrobów do innego kraju UE

Przedsiębiorstwo GAZ. zajmuje się obrotem gazem płynnym, który należy do grupy wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2711. Wyroby o kodzie CN 2711 zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie, dlatego też jeżeli przedsiębiorstwo będzie chciało dostarczyć gaz płynny w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do innego państwa Unii Europejskiej, będzie zobowiązane zastosować dokument e-AD oraz ustanowić zabezpieczenie akcyzowe.

PRZYKŁAD 7

Dostawa oleju smarowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy

Spółka A. produkuje olej smarowy o kodzie CN 2710 19 71, podlegający w Polsce opodatkowaniu akcyzą, który nie został uwzględniony w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie (wyrób ten wymieniono tylko w załączniku nr 1 do ustawy). Wyrób ten nie jest objęty akcyzą w innych państwa członkowskich. Spółka A planuje dokonać dostawy wewnątrzwspólnotowej produkowanego oleju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. W takiej sytuacji będzie mogła do przemieszczanego oleju smarowego dołączyć dokument handlowy (np. fakturę lub list przewozowy). W odniesieniu do planowanego przemieszczenia oleju smarowego spółka nie będzie obowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego - w takim stanie faktycznym jedynym wymogiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych na terenie kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej dokumentu handlowego.

PRZYKŁAD 8

List przewozowy

Spółka Alfa prowadząca skład podatkowy we Wrocławiu postanowiła nabyć wewnątrzwspólnotowo z terytorium Czech 2000 l olejów pozostałych o kodzie CN 2710 19 99. W związku z tym, że oleje te są wyrobami akcyzowymi wymienionymi tylko w załączniku nr 1 do ustawy o akcyzie, a jednocześnie są objęte stawką akcyzy inną niż zerowa, to procedura zawieszenia poboru akcyzy będzie oparta na dokumencie handlowym dołączonym do przesyłki tych wyrobów (jako dokument handlowy można przykładowo wykorzystać list przewozowy).

PRZYKŁAD 9

Produkcja wyrobów

Firma T. produkuje oleje o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69. Produkty te są wyrobami akcyzowymi, których produkcja odbywa się w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych. Zatem w momencie wyprodukowania przedmiotowego oleju powstanie w stosunku do firmy T. obowiązek podatkowy. Ponieważ jednak produkcja tych wyrobów odbywa się z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, firma uiszcza akcyzę dopiero w momencie wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W tym właśnie momencie następuje zakończenie procedury wobec przedmiotowych wyrobów.

PRZYKŁAD 10

Brak obowiązku zapłaty

Firma X. zajmuje się produkcją alkoholu etylowego w składzie podatkowym położonym w Olkuszu. Stosowanie procedury zawieszenia oznacza, iż produkcja alkoholu etylowego wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego, który nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe, a więc nie powstaje konieczność zapłaty akcyzy od produkowanego alkoholu. Większość produkowanego w składzie podatkowym firmy X. alkoholu jest przemieszczana z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy do składów podatkowych znajdujących się w innych państwach członkowskich należących do Unii Europejskiej. Jeżeli więc dostawa wewnątrzwspólnotowa alkoholu zostanie potwierdzona przez odbiorcę zagranicznego w terminie 4 miesięcy od dnia wysyłki alkoholu, to wówczas po stronie firmy nie powstanie obowiązek zapłaty akcyzy.

PRZYKŁAD 11

Podniesienie stawki

Przedsiębiorstwo W. prowadzi działalność polegającą na produkcji wyrobu akcyzowego. Od 1 stycznia 2012 r. stawka akcyzy na produkowane przez przedsiębiorstwo wyroby akcyzowe uległa podwyżce o 25 proc. Ponieważ przedsiębiorstwo pod koniec 2011 r. wyprodukowało większą ilość wyrobów akcyzowych, niż mogło w danym okresie zbyć, miało spore zapasy danych wyrobów w swoim magazynie posiadającym status składu podatkowego. Aby uniknąć podwyżki akcyzy, przedsiębiorstwo W. w grudniu 2011 r. dokonało wyprowadzenia ze składu podatkowego magazynowanych wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dzięki czemu uiściło od nich podatek akcyzowy według niższej stawki (obowiązującej do końca 2011 r.).

PRZYKŁAD 12

Sprawdzenie warunków korzystania z preferencji

Ze składu podatkowego firmy Y. wyprowadzane są oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49 w ramach ich sprzedaży do odbiorców zużywających je na cele opałowe. W tej sytuacji warunki związane ze stosowaniem obniżonej stawki akcyzy dla olejów napędowych przeznaczonych na cele opałowe winny być spełnione nie później niż w momencie wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

PRZYKŁAD 13

Wyroby alkoholowe

Spółka "Napoje i soki" planuje rozszerzyć swoją działalność na produkcję wyrobów alkoholowych w postaci piwa zmieszanego z sokiem, które objęte jest kodem CN 2206 00 o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 0,5 proc. objętości. Wyroby o kodzie CN 2206 00 zostały wskazane w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie. Zatem planowana przez spółkę produkcja wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2206 00 powinna odbywać się w składzie podatkowym.

PRZYKŁAD 14

Produkcja olejów smarowych

Przedsiębiorstwo S. zamierza rozpocząć produkcję olejów smarowych o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99. Oleje te co prawda nie są wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie, lecz objęte są inną niż zerową stawką akcyzy (właściwa stawka - 1180,00 zł/1000 litrów). Przedmiotowe oleje smarowe winny być więc produkowane w składzie podatkowym.

PRZYKŁAD 15

Surowce, od których została zapłacona akcyza

Spółka ABC. zajmuje się produkcją wyrobów pośrednich, czyli wyrobów o rzeczywistej objętości mocy alkoholu przekraczającej 1,2 proc. objętości, lecz nieprzekraczającej 22 proc. objętości, które podlegają opodatkowaniu akcyzą. Produkcja wyrobów pośrednich dokonywana przez spółkę polega na wzmocnieniu napojów fermentowanych poprzez dodanie do nich 80-proc. alkoholu etylowego oraz soku i innych dodatków, aby otrzymać wyrób pośredni o objętości mocy alkoholu na poziomie 20 proc. i pożądanym smaku. Do wyprodukowania 6 hl wyrobów pośrednich spółka zużywa 1 hektolitr alkoholu etylowego 100 proc. vol oraz 2 hektolitry napojów fermentowanych, od których została zapłacona akcyza. Ponieważ akcyza zapłacona za surowce do produkcji wyrobów pośrednich wyniosła 5276 zł (4960 zł zapłacono za alkohol etylowy i 316 zł za napój fermentowany), a zatem więcej niż akcyza, która będzie należna za 5 hl wyrobu pośredniego (1908 zł), produkcja ta nie będzie musiała mieć miejsca w składzie podatkowym.

PRZYKŁAD 16

Produkcja wyrobów, od których została wpłacona przedpłata

Spółka Z. zajmuje się produkcją oleju opałowego o kodzie CN 2710 19 61, przeznaczonego na cele opałowe, objętego stawką akcyzy w wysokości 232,00 zł/1000 litrów. Spółka w lutym 2013 r. planuje wyprodukować 2000 l oleju opałowego, dlatego do 31 stycznia 2013 r. powinna złożyć deklarację w sprawie przedpłaty akcyzy AKC-PA (3) oraz wpłacić 464 zł tytułem przedpłaty akcyzy (kwota ta odpowiada akcyzie, jaką trzeba będzie uiścić za wyprodukowany wyrób). Jeśli więc spółka uiści przedpłatę akcyzy, będzie mogła dokonać produkcji oleju opałowego poza składem podatkowym.

PRZYKŁAD 17

Przeładunek poza składem

Skład podatkowy A. wysłał 20 000 litrów oleju napędowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego prowadzonego przez podmiot B. W trakcie transportu oleju napędowego doszło do wypadku autocysterny, który sprawił, że samochód nie nadawał się do dalszej jazdy. W tej sytuacji możliwy będzie przeładunek oleju napędowego na inną autocysternę poza składem podatkowym z uwagi na wystąpienie zdarzenia losowego.

PRZYKŁAD 18

Rozpoczęcie działalności

Spółka Alkopol planuje rozpocząć działalność polegającą na nabywaniu od zagranicznego producenta napojów alkoholowych i sprzedawaniu ich hurtowo odbiorcom indywidualnym. W celu prowadzenia tej działalności spółka chce otworzyć skład podatkowy, w którym będzie magazynować nabyte w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy napoje alkoholowe. Spółka wystąpiła z wnioskiem o udzielenie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego we wrześniu 2012 r. Ponieważ nie prowadziła przedtem działalności, której przedmiotem byłyby wyroby alkoholowe, do wniosku o wydanie zezwolenia dołączyła oświadczenie, iż w okresie od października do końca grudnia 2012 r. osiągnie obrót tymi wyrobami na poziomie przekraczającym 25 mln zł.

PRZYKŁAD 19

Bez konieczności spełnienia wymogów

Firma X. zajmuje się produkcją olejów smarowych o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99 w ramach składu podatkowego prowadzonego w Krakowie. Poza produkcją olejów smarowych firma magazynuje w tym składzie wyroby energetyczne, takie jak oleje opałowe i oleje napędowe. W takim wypadku magazynowanie wyrobów energetycznych (olejów napędowych i olejów opałowych) w składzie podatkowym firmy nie wiąże się, koniecznością spełnienia wymogów przewidzianych dla podmiotów zajmujących się wyłącznie magazynowaniem wyrobów akcyzowych.

PRZYKŁAD 20

Przechowywanie

Spółka "Wielkopolskie Składy Podatkowe" prowadzi skład podatkowy, w którym magazynuje napoje alkoholowe o kodzie CN 2208. Alkohole zostały wyprodukowane w innym składzie podatkowym. W związku z tym, że wyroby magazynowane przez spółkę wymienione zostały w załączniku nr 2 pod pozycją 18, objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy, zaś właściwą dla nich stawką podatku akcyzowego jest inna niż zerowa stawka, ich magazynowanie w składzie podatkowym musi się odbywać w zbiorniku objętym prawną kontrolą metrologiczną.

PRZYKŁAD 21

Magazynowanie w składzie, w którym wyroby zostały wyprodukowane

Przedsiębiorstwo "Petrochemia Lublin" zajmuje się produkcją oleju napędowego o kodzie CN 2710 19 41. Wyrób ten jest wyrobem energetycznym wskazanym w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie, którego produkcja powinna odbywać się w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Wyrób o kodzie CN 2710 19 41 objęty jest stawką akcyzy inną niż stawka zerowa. Przedsiębiorstwo do produkcji przedmiotowego wyrobu akcyzowego używa jako surowca innego wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 45 oraz substancji uszlachetniających. Jest ono także zobowiązane do przechowywania gotowego wyrobu o kodzie CN 2710 19 41 w zbiorniku, który został objęty prawną kontrolą metrologiczną. Wyrób akcyzowy o kodzie CN 2710 19 45, mimo iż jest objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy, został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy o akcyzie i jest objęty inną niż zerowa stawką akcyzy, nie będzie musiał być przechowywany w zbiorniku objętym prawną kontrolą metrologiczną, ponieważ używany jest jako surowiec i nie stanowi wyrobu gotowego.

1) Zmieniony przez art. 15 pkt 2 ustawy z 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. poz. 1342). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2013 r.

2) Zmieniony przez art. 7 pkt 10 ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. poz. 1456). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2013 r.

3) Dodany przez art. 7 pkt 11 ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. poz. 1456). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2013 r.

4) Zmieniony przez art. 15 pkt 3 ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. poz. 1342). Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2013 r.