Poradnia podatkowa

W jakich opakowaniach sprzedawać wyroby

Jak odróżnić, czy dany wyrób podlega akcyzie

Kiedy możliwa jest odsprzedaż produktów chemicznych bez statusu składu podatkowego

Które ubytki produktów chemicznych podlegają opodatkowaniu akcyzą

Czytelnik dotychczas zajmował się sprzedażą produktów chemicznych, prowadząc niewielką hurtownię chemikaliów. Nabywał je bezpośrednio od producentów bądź od pośredników, i to zarówno w małych opakowaniach (do 5 kg i do 5 l), jak i w opakowaniach większych (beczkach po 10 l i 20 l). W związku z ostatnimi zmianami przepisów akcyzowych powstało wiele pytań, na które nie ma odpowiedzi, w tym zwłaszcza kluczowe - czy może on kontynuować tę działalność? Nie posiada on składu podatkowego ani nie jest zarejestrowany na potrzeby akcyzy.

Do tej pory sprzedaż produktów chemicznych innych niż paliwa opałowe i napędowe w zasadzie nie wymagała rejestracji akcyzowej. Produkty te były bowiem opodatkowane zerową stawką akcyzy bez konieczności spełniania dodatkowych warunków.

Jednak od 1 stycznia 2016 r. zmienił się art. 16 ustawy akcyzowej, w tym wykreślono z niego ust. 5 wyłączający z obowiązku rejestracji podmioty prowadzące działalność w zakresie wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy. Dlatego obecnie - chociaż wydaje się to kuriozalne i raczej nie było intencją prawodawcy - z przepisów wynika obowiązek rejestracji również podmiotów oferujących, produkujących oraz zużywających do produkcji innych wyrobów - wyroby akcyzowe, w tym również wyroby opodatkowane stawką zerową akcyzy, zarówno wymienione w załączniku nr 2, jak i niewymienione w tym załączniku. Jeżeli zatem wśród oferowanych produktów nie ma wyłącznie wyrobów nieakcyzowych, to czytelnik powinien się zarejestrować na potrzeby akcyzy.©?

Podstawa prawna

Art. 16 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.). Art. 5 ustawy z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1479).

W jakich opakowaniach sprzedawać wyroby, aby nie mieć problemów z akcyzą?

Jednym z niewielu rodzajów transakcji wyrobami akcyzowymi opodatkowanych zerową stawką akcyzy, ale wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, jest ich przeznaczenie do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 l lub wadze do 5 kg. W praktyce oznacza to, że obrót wyrobami akcyzowymi w takich opakowaniach, nawet jeżeli są to wyroby wymienione w załączniku nr 2 (np. benzyna ekstrakcyjna, tolueny czy ksyleny), korzysta z zerowej stawki akcyzy. Oczywiście wyroby w takich opakowaniach mogą mieć wyższą cenę niż wyroby luzem, niemniej w niektórych sytuacjach może być to jedyny sposób ich sprzedaży bez powstawania ryzyka akcyzowego. Dlatego jeśli nie ma możliwości skorzystania z innego rodzaju preferencji akcyzowej, warto rozważyć obrót w opakowaniach do 5 l lub 5 kg.©?

Podstawa prawna

Art. 89 ust. 2 pkt 7 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.).

Jak odróżnić, czy dany wyrób podlega akcyzie, czy nie?

W praktyce może być to trudne. Jeśli nie jesteśmy producentem, a tylko nabywamy wyrób celem jego odsprzedaży, nie mamy zazwyczaj praktycznej możliwości weryfikacji składu wyrobu, a tym samym możliwości potwierdzenia jego kodu CN. Jeśli jesteśmy np. hurtownią chemiczną, zmuszeni będziemy zaufać naszym dostawcom, co oznacza, że możemy również ponieść konsekwencje ich ewentualnych błędów. Dlatego rozsądnym rozwiązaniem jest umowne uregulowanie ewentualnych negatywnych konsekwencji akcyzowych wynikających z pomyłki dostawcy. Nie zmieni to, co prawda, naszej odpowiedzialności na gruncie akcyzy (tj. teoretycznie organy mogą dochodzić akcyzy od każdoczesnego posiadacza wyrobu akcyzowego), ale może nam wyrównać poniesione z tego tytułu koszty. Warto o tym pamiętać, zawierając umowy z dostawcami. ©?

Podstawa prawna

Art. 8 ust. 2 pkt 4 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.).

Czy możliwa jest odsprzedaż produktów chemicznych bez posiadania statusu składu podatkowego?

To zależy od tego, jak takie produkty są klasyfikowane na gruncie akcyzy. Jeśli nie stanowią one wyrobów akcyzowych, np. są rozpuszczalnikami organicznymi o klasyfikacji CN 3814, to można nimi obracać bez dodatkowych ograniczeń. Jeśli natomiast są one wyrobami akcyzowymi (np. większość surowców chemicznych opartych na węglowodorach, np. oleje i benzyny), to co do zasady nie ma możliwość ich odsprzedaży bez statusu składu podatkowego. Wyjątkiem są wyroby w opakowaniach do 5 l i do 5 kg. ©?

Podstawa prawna

Art. 89 ust. 2 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.).

Czy ubytki produktów chemicznych podlegają opodatkowaniu akcyzą?

Jeśli mówimy o produktach chemicznych będących wyrobami akcyzowymi z załącznika nr 2 do ustawy, to tak. Co do zasady ubytki w takich wyrobach (np. ubytek powstały w czasie transportu) podlegają opodatkowaniu akcyzą. Stawka akcyzy zależy od gęstości wyrobów i wynosi 1822,00 zł/1000 l, a w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest równa lub wyższa od 890 kg/msześc. - 2047,00 zł/1000 kg.©?

Podstawa prawna

Art. 89 ust. 2d ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.).