Przekształcenia: czy firmom grozi dodatkowa danina

Począwszy od 1 stycznia 2021 r. spółka komandytowa stanie się najmniej korzystnym pod kątem podatkowym sposobem prowadzenia biznesu. Nie dosyć, że zyski osiągane w niej będą opodatkowanie podwójnie, to jeszcze nie będzie ona mogła skorzystać z tzw. estońskiego CIT-u. Stąd jako jedno z rozwiązań pojawił się pomysł przekształcenia spółki komandytowej w spółkę kapitałową lub w jawną. Można jednak się spodziewać, że fiskus będzie starać się zniechęcić do tego typu działań poprzez domaganie się od przekształcanej spółki zapłaty PCC.

Przekształcenie spółek stanowi zasadniczo czynność neutralną z perspektywy prawa podatkowego. Jednakże ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 815; dalej: ustawa o PCC) przewiduje w art. 1 ust. 3, że za zmianę umowy spółki, która podlega PCC, uważa się również przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Artykuł 6 ust. 1 pkt 8 lit. f ustawy o PCC stanowi zaś, że podstawą opodatkowania w przypadku przekształcenia lub łączenia spółek jest wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Sam fakt dokonania przekształcenia spółki nie powoduje automatycznie opodatkowania PCC tejże czynności. Konstatacja ta jest skutkiem regulacji zawartej w art. 9 pkt 11 lit. a ustawy o PCC. Zgodnie z nią od podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się umowy spółki, a także ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana PCC lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska, albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany. Powyższa regulacja stanowi ucieleśnienie zasady jednokrotnego opodatkowania wkładów do spółek.