Aporty powinny być zwolnione z PCC

W swojej skardze Komisja Wspólnot Europejskich wniosła do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości o stwierdzenie m.in., że przez uzależnienie stosowania obowiązkowych zwolnień z podatku kapitałowego od spełnienia określonych warunków, Królestwo Hiszpanii uchybiło zobowiązaniom ciążącym na nim na mocy Dyrektywy Rady 69/335/EWG z 17 lipca 1969 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, zmienionej Dyrektywą Rady 73/79/EWG z 9 kwietnia 1973 r. oraz Dyrektywą Rady 85/303/EWG z 10 czerwca 1985 r. (zwanej dalej Dyrektywą 69/335).

W tym zakresie Komisja zarzuciła, że zgodnie z hiszpańskimi przepisami zainteresowana spółka w celu skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej dla czynności restrukturyzacyjnych z udziałem spółek kapitałowych (czyli m.in. wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części), musi formalnie dokonać wyboru szczególnego systemu zwolnienia, podczas gdy Dyrektywa 69/335, po zmianach wprowadzonych Dyrektywą 85/303, przewiduje obowiązkowe zwolnienie tych czynności, bez konieczności spełniania żadnych warunków, takich jak wybranie szczególnego systemu zwolnienia. Ponadto zainteresowana spółka musi informować Ministerstwo Finansów o tym wyborze, co stanowi dodatkową przeszkodę przy stosowaniu zwolnienia.

Trybunał stwierdził, że jeśli chodzi o czynności objęte zakresem art. 7 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 69/335, to stawka podatku kapitałowego została obniżona w sposób wiążący od 1 stycznia 1976 r. na mocy Dyrektywy 73/80 i ustalona na poziomie od 0 proc. do 0,50 proc. Następnie na skutek zmiany art. 7 ust. 1 na mocy Dyrektywy 85/303, czynności te zostały od 1 stycznia 1986 r. obowiązkowo zwolnione z podatku kapitałowego. Jego zdaniem Dyrektywa 69/335 przewidziała zwolnienie z podatku kapitałowego czynności objętych zakresem art. 7 ust. 1 lit. b). Realizowała w ten sposób cel w postaci wspierania swobodnego przepływu kapitału w drodze harmonizacji oraz, o ile to możliwe, w drodze stopniowego znoszenia tego podatku. Zwolnienie to ma charakter obowiązkowy i bezwarunkowy, a dla zainteresowanych spółek stanowi prawo, którego wykonywanie musi być zagwarantowane na poziomie krajowym w sposób prosty i jednoznaczny.

doradca podatkowy z Kancelarii Leśnodorski Ślusarek i Wspólnicy

Wyrok ten jest o tyle istotny, gdyż dotyczy Hiszpanii, która podobnie jak Polska nie była członkiem Unii Europejskiej 1 lipca 1984 r. i nakładała w tej dacie podatek kapitałowy na transakcje podwyższenia kapitału zakładowego w związku z aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wysokości wyższej niż 0,5 proc.

Przedmiotowe rozstrzygnięcie ETS jest kluczowe dla podmiotów toczących spory z organami podatkowymi o zwrot podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego w związku z czynnościami restrukturyzacyjnymi, m.in. wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Wynika z niego, że dla zwolnienia tego typu transakcji z podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma znaczenia, że w Polsce 1 lipca 1984 r. transakcje te były opodatkowane stawką wyższą niż 0,5 proc. Taki argument najczęściej podają organy podatkowe, które bezzasadnie odmawiają stwierdzenia nadpłaty w pcc. Wyrok w sprawie C-397/07 jest potwierdzeniem, że Polska nie była uprawniona do pobierania PCC od czynności restrukturyzacyjnych w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2008 r.

W tym kontekście warto także odnotować opinię Rzecznika Generalnego. Wynika z niej, że zgodnie z Dyrektywą 85/303 wszystkie transakcje, które były opodatkowane stawką 0,5 proc. lub mniejszą, zostały objęte obowiązkowym zwolnieniem. W konsekwencji tego obowiązkowym zwolnieniem zostały automatycznie objęte transakcje, o których mowa w art. 7 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 69/335, jako rezultat wcześniejszych redukcji stawek podatku. Zdaniem Rzecznika Generalnego błędne jest stanowisko Hiszpanii, jakoby w konsekwencji tego, że jest ona członkiem UE od 1 stycznia 1986 r., to Dyrektywa 73/80 (zmniejszająca stawki podatku w zakresie transakcji, o których mowa w art. 7 ust. 1 lit. b) od 1 stycznia 1976 r.) nie znajdzie do niej bezpośredniego zastosowania.

www.taxnews.pl