Potrzebna interpretacja ministra w sprawie opodatkowania energii

– W rezultacie dalsza sprzedaż energii, w tym refakturowanie energii w przypadku najmu, zawierała w cenie sprzedaży kwotę akcyzy. Odsprzedaż energii elektrycznej nie była już opodatkowana akcyzą.

– Zgodnie z nowymi zasadami akcyzą jest opodatkowana transakcja sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu (czyli podmiotowi nieposiadającemu koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję czy obrót energią). W nowym systemie wcześniejsze transakcje nie podlegają opodatkowaniu akcyzą. W sytuacji więc gdy podmiotem odsprzedającym energię elektryczną jest podmiot posiadający jedną z wymienionych koncesji, nabyta przez niego energia elektryczna nie powinna być jeszcze opodatkowana akcyzą (nie nastąpiła sprzedaż do nabywcy końcowego). Dopiero odsprzedaż energii – dokonywana przez ten podmiot – będzie podlegała opodatkowaniu akcyzą.

– Podmiot odsprzedający (refakturujący) będzie zobowiązany do rozliczenia akcyzy.

– Bo dokonuje on sprzedaży na rzecz nabywcy końcowego (termin płatności z faktury będzie wyznaczał termin zapłaty akcyzy). Wyjątkowo, jeżeli podmiot odsprzedawałby energię na rzecz kolejnego podmiotu posiadającego jedną z koncesji energetycznych, również jego sprzedaż nie podlegałaby opodatkowaniu.

– W takim przypadku nie następuje odsprzedaż, ale zużycie własne energii przez wynajmującego. Ono też podlega akcyzie, tylko że na innych zasadach powstaje termin zapłaty akcyzy.

– Najczęściej refaktura energii elektrycznej występuje w sytuacjach, gdy podmiot refakturujący sam nie posiada koncesji energetycznej (wynajmujący lokale). W efekcie nabywa on energię elektryczną w cenie zawierającej akcyzę (akcyza została rozliczona przez sprzedawcę – zakład energetyczny – na wcześniejszym etapie obrotu). Mimo zapłaty akcyzy dalsza transakcja odsprzedaży energii udokumentowana refakturą spełnia definicję czynności opodatkowanej akcyzą, tj. sprzedaży energii elektrycznej na rzecz nabywcy końcowego. Z literalnego brzmienia nowej ustawy akcyzowej odsprzedaż energii elektrycznej dalszemu nabywcy końcowemu podlegałaby więc po raz kolejny opodatkowaniu akcyzą. Nowa ustawa akcyzowa, wprowadzając do polskiego systemu akcyzy zasadę jednokrotności opodatkowania, odniosła ją jedynie do wyrobów, które mogą być objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

– To prawda i w konsekwencji bezpośrednie zastosowanie przepisu polskiej ustawy akcyzowej wyłączającej obowiązek wielokrotnego naliczania akcyzy nie będzie mogło mieć wprost zastosowania do energii elektrycznej.

– Moim zdaniem nie. Nałożenie po raz kolejny obowiązku zapłaty akcyzy od obciążonej już akcyzą energii elektrycznej stanowiłoby naruszenie zasady jednorazowości akcyzy, która ma swoje podstawy w przepisach prawa wspólnotowego, tzw. dyrektywach akcyzowych – dyrektywie horyzontalnej oraz dyrektywie energetycznej.

– Tak. W celu wyeliminowania jakichkolwiek wątpliwości w tym zakresie Ministerstwo Finansów powinno jak najszybciej wydać ogólną interpretację przepisów nowej ustawy akcyzowej. Interpretacja ta powinna jednoznacznie potwierdzać, że w polskim systemie opodatkowania akcyzą zasada jednokrotności poboru tego podatku ma zastosowanie do wszystkich wyrobów akcyzowych, w tym energii elektrycznej. Równolegle w trakcie prac nad nowelizacją ustawy akcyzowej MF powinno wyeliminować ten i inne błędy legislacyjne, jakie wynikają ze specyfiki opodatkowania akcyzą energii elektrycznej (chociażby brak opodatkowania zużycia energii nabytej przez podmiot posiadający koncesję jedynie na wytwarzanie energii).