Kłopotliwa weryfikacja statusu odbiorcy końcowego
Z zadawanych pytań wynika, że podatnicy nie uporali się jeszcze z weryfikacją, czy ich kontrahenci mają status odbiorców końcowych. 2/3 podatników biorących udział w spotkaniu jest jeszcze w trakcie tego procesu lub go nie rozpoczęła.
Należy podkreślić, iż informacja dotycząca statusu odbiorcy końcowego jest kluczowa dla dokonania prawidłowych rozliczeń z fiskusem, gdyż tylko sprzedaż do kontrahentów będących odbiorcami końcowymi (tj. nieposiadających koncesji na przesyłanie, obrót, dystrybucję lub wytwarzanie energii) podlega opodatkowaniu akcyzą. Trzeba zauważyć, że powyższa konstrukcja przepisów może rodzić pewne ryzyko, gdyż to, czy dany podmiot jest podatnikiem akcyzy od sprzedanej energii elektrycznej, zależy od zachowania jego kontrahenta (posiadanie lub brak koncesji), na który nie ma on żadnego wpływu. Dlatego tak ważne jest wprowadzenie odpowiednich procedur, które zabezpieczałyby podatników przed sytuacjami, w których ich kontrahenci uzyskują/tracą koncesje, a podatnicy nie mają o tym informacji. Jest to istotne zwłaszcza w sytuacji, gdy kontrahent posiadał koncesję i w związku z tym na sprzedaży energii nie była naliczana akcyza, a następnie ją utracił i nie poinformował sprzedawcy. W takiej sytuacji u sprzedawcy może powstać zaległość podatkowa, gdyż będzie on dokonywał sprzedaży do tego kontrahenta w przeświadczeniu, iż dokonuje dostaw do podmiotu niemającego statusu odbiorcy końcowego. Jak wynika z powyższego, istotnym jest nie tylko sprawdzenie statusu kontrahenta przed rozpoczęciem dokonywania sprzedaży do niego, ale również wprowadzenie procedur pozwalających na bieżącą kontrolę statusu kontrahenta.
Uczestnicy spotkania odpowiadali również na pytania dotyczące wybranej przez nich formy prowadzenia ewidencji (papierowa lub elektroniczna). Z odpowiedzi wynika, iż większość wybrała formę papierową, jednak docelowo zamierza prowadzić ewidencję w formie elektronicznej. Wynika to prawdopodobnie z faktu, iż warunki, jakie musi spełniać program, powodują, że w praktyce powinien on być specjalnie stworzony do tego rodzaju przeznaczeń, a podatnicy nie zdążyli jeszcze przystosować swoich systemów. Dlatego też muszą wykorzystywać ewidencję papierową, a przed rozpoczęciem jej używania dopełnić formalności związanych z jej wykorzystywaniem. Należy zwrócić uwagę, że 1/4 uczestników nie podjęła jeszcze decyzji o formie wybranej ewidencji. W tym kontekście należy zauważyć, iż ewidencja powinna być prowadzona na bieżąco, więc podmioty te powinny jak najszybciej rozpocząć ewidencjonowanie i dokonać formalności związanych z poinformowaniem organów.
PODCZAS SPOTKANIA PODATNICY NAJCZĘŚCIEJ PYTALI: 1
Podatnikiem akcyzy od energii elektrycznej jest podmiot dokonujący sprzedaży tej energii na rzecz nabywcy końcowego. Ustawodawca doprecyzował, iż nabywcą końcowym jest podmiot nieposiadający jednej z wymienionych w przepisie koncesji. Natomiast status dostawcy energii nie został w przepisie wskazany. Czytając więc literalnie przepisy nowej ustawy akcyzowej określające czynności opodatkowane dla energii elektrycznej, można argumentować, iż sprzedaż energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który nabył ją od podmiotu z koncesją, innemu nabywcy końcowemu, powinna być opodatkowana, ponieważ spełnia kryteria czynności podlegającej opodatkowaniu. Wydaje się jednak, iż taka wykładnia przeczyłaby zasadzie jednokrotności opodatkowania podatkiem akcyzowym. Biorąc pod uwagę całokształt regulacji akcyzowych oraz kierując się wykładnią celowościową, należałoby przyjąć, iż jeżeli dokonujemy sprzedaży energii na rzecz nabywcy końcowego, a energia ta została już obciążona akcyzą, to kolejna jej sprzedaż nie powinna być po raz kolejny opodatkowana. W przeciwnym wypadku dochodziłoby do podwójnego opodatkowania transakcji, natomiast istotą akcyzy jest opodatkowanie jednego etapu obrotu energią elektryczną.
2
Czytając literalnie art. 9 nowej ustawy o podatku akcyzowym, można uznać, iż ustawodawca nie włączył do katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zużycia energii przez podmiot, który posiada jedynie koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej i który nabył tę energię od innego podmiotu. Należy zauważyć, iż opodatkowaniu akcyzą podlega zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję na przesyłanie, dystrybucję oraz obrót energią elektryczną, jak również zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który nie posiada jednej z powyżej wskazanych koncesji, ale który wyprodukował tę energię. Tym samym można przyjąć, iż podmiot, który posiada jedynie koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, a nie jest w posiadaniu koncesji, które ustawodawca wymienił expressis verbis w przepisie (przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią) i zużywa energię nabytą od innego podmiotu, to taka czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Trudno jednak przewidzieć, jak do powyższej sytuacji odniosą się organy podatkowe.
3
Ustawodawca nie doprecyzował, w jakim terminie należy powiadomić organy o formie prowadzenia ewidencji. Mając jednak na uwadze całokształt regulacji dotyczących ewidencji oraz wymóg ciągłego jej prowadzenia, należy uznać, iż naczelnik urzędu celnego powinien zostać powiadomiony o formie prowadzonej ewidencji jeszcze przed dokonaniem czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą. Ponieważ przepisy nie zawierają wzoru zawiadomienia naczelnika urzędu celnego o formie prowadzonej ewidencji, w naszej ocenie wystarczającym będzie wystosowanie pisma do organu ze stosowną informacją.
Załóż konto lub zaloguj się
i zyskaj dostęp na 14 dni za darmo.
Załóż konto lub zaloguj się
i zyskaj dostęp na 14 dni za darmo.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.